http://5188888.ru Mon, 15 Jun 2026 12:41:23 +0300 60 http://5188888.ru/audit/pub_detail.php?ID=4524 Изменился порядок признания расходов в налоговом учете по кредитам и займам <br> <p style="text-align: justify;">В соответствии с Налоговым кодексом РФ проценты по долговым обязательствам признаются внереализационными расходами. До 2015 г. данные расходы нормировались в соответствии со статьей 269 Налогового кодекса РФ, теперь же с наступлением нового года в большинстве случаев расход по процентам нормировать не нужно.</p> <p style="text-align: justify;">До 2015 года в статье 269 Налогового кодекса РФ говорилось, что расходы по процентам по долговым обязательствам можно учесть в расходах полностью, в том случае если ставка процентов не превышает предельную. Предельная ставка процентов устанавливалась двумя способами:</p> <ul> <li>на основе из среднего уровня процентов по сопоставимым обязательствам;</li> <li>на основе ставки рефинансирования Центрального банка.</li> </ul> <p style="text-align: justify;">Один из выбранных способов учета процентов по займам и кредитам необходимо было отразить <a href="/audit/uch_pol.php" title="Учетная политика организации" >в учетной политике</a> для целей налогообложения. </p> <p style="text-align: justify;">С начала 2011 года и вплоть до конца 2014 г. предельная величина процентов, которая учитывалась в расходах, в случае, если обязательство оформлено в рублях, бралась равной ставке процентов, установленной кредитным договором или договором займа, но не более ставки рефинансирования, увеличенной в 1,8 раз. По долговым обязательствам в другой валюте - 0,8 ставки рефинансирования Банка России.</p> <p style="text-align: justify;">Указанный порядок признания процентов по долговым обязательствам в составе расходов, по мнению экспертов, довольно серьезно устарел. Особенно учитывая то, что ставка рефинансирования, установленная Центральным банком РФ, с осени 2012 г. не менялась. В то же время ключевая ставка Банка России с 16 декабря 2014 г. повышена до 17 процентов годовых (данная величина сохранялась до февраля 2015 г.). И именно по этой ставке Банк России предоставляет кредиты коммерческим банкам сроком на одну неделю. Очевидно, что в банках проценты по кредитам должны быть еще выше. Поэтому при отсутствии сопоставимых займов организации при всем желании не смогут учесть в полном объеме проценты по кредитам.</p> <p style="text-align: justify;">С начала 2015 года ситуация в нормировании процентов кардинально изменилась. В соответствии с новой редакцией статьи 269 Налогового кодекса РФ доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если Налоговым кодексом не установлено иное. Таким образом, начиная с 2015 г. проценты по долговым обязательствам в общем случае не нормируется, т.е. учитываются в <a href="/audit/nalog_konsult.php" title="Налоговые консультации" >налоговом учете</a> в расходах в фактических объемах.</p> <p style="text-align: justify;">Однако из общего правила Налоговым кодексом предусмотрены 2 исключения, проценты по долговым обязательствам нормируются:</p> <ol> <li>по контролируемым сделкам, признаваемым таковыми в соответствии со статьей 105.14 Налогового кодекса России;</li> <li>по контролируемой задолженности перед иностранной организацией.</li> </ol> <p style="text-align: justify;">В случае контролируемой сделки в налоговом учете доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 Налогового Кодекса. То есть в подобных ситуациях в целях признания процентов по долговым обязательствам в составе расходов (доходов) придется основываться на &quot;взаимозависимые&quot; нормы кодекса. При этом, этого не придется делать в том случае, если одной из сторон контролируемой сделки является банк. При подобном стечении обстоятельств налогоплательщик, в соответствии с п. 1.1 ст. 269 Налогового кодекса РФ, вправе:</p> <ul> <li>признать доходом процент, который был рассчитан на основе фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка превышает минимальное значение интервала предельных значений, установленного Налоговым кодексом РФ;</li> <li>признать расходом процент, который был рассчитан на основе фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений, установленного п. 1.2 ст. 269 НК.</li> </ul> <p style="text-align: justify;">При несоблюдении названных условий доходом (расходом) по названным сделкам признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом опять же &quot;контролируемых&quot; положений Налогового кодекса России.</p> <p style="text-align: justify;">Статьей 296 Налогового кодекса РФ установлены максимальные и минимальные значения для процентов по долговым обязательствам в зависимости от валюты, в которой оформлено долговое обязательство:</p> <ul> <li>если в рублях, то 75&#37; и 180&#37; от ставки рефинансирования;</li> <li>если в евро, то это 4 и 7 процентных пункта от ставки EURIOR;</li> <li>если в китайских юанях, то это 4 и 7 процентных пункта от ставки SHIBOR;</li> <li>если в фунтах стерлинга, то это 4 и 7 процентных пункта от ставки ЛИБОР;</li> <li>если в швейцарских франках, то это 2 и 5 процентных пункта отставки ЛИБОР;</li> <li>если в японских йенах, то это 2 и 5 процентных пункта отставки ЛИБОР;</li> <li>если обязательство оформлено в другой валюте, то допустимый интервал составляет 4-7 процентных пункта от ставки ЛИБОР.</li> </ul> <p style="text-align: justify;">Следует отметить, что налоговым кодексом также определены, моменты признания предельных ставок:</p> <ul> <li>так по обязательствам с фиксированной ставкой - ставка рефинансирования (ЛИБОР, SHIBOR, EURIBOR) на момент привлечения средств;</li> <li>так по обязательствам с плавающей ставкой - ставка Банка России (ЛИБОР, SHIBOR, EURIBOR) на момент признания процентов в составе доходов (расходов);</li> <li>для интервалов предельных значений - ставка Банка России (ЛИБОР, SHIBOR, EURIBOR) на наиболее подходящий срок.</li> </ul> <p style="text-align: justify;">Моментом признания в расходах самих процентов по кредитам и займам в налоговом учете является:</p> <ul> <li>при кассовом методе дата фактической уплаты процентов кредитору;</li> <li>при методе начисления сумма начисленных процентов по долговому обязательству должна отражаться в налоговых регистрах - конец каждого месяца. Данная норма стала действовать с 2015 г., ранее проценты по займам, включаемые в расходы по налогу на прибыль, должны были начисляться на конец отчетного периода.</li> </ul> <p style="text-align: justify;">Следует отметить, что при начислении процентов в налоговом и <a href="/audit/buh_odsluzhivanie.php " title="Бухгалтерское обслуживание" >бухгалтерском учете</a>, моменты признания расходов могут отличаться. Согласно пункту 8 ПБУ 15/2008 расходы по кредитам и займам могут включаться двумя способами:</p> <ul> <li>равномерно, независимо от условий предоставления займа или кредита;</li> <li>исходя из условий заключенного договора займа (кредита).</li> </ul> <p style="text-align: justify;">Таким образом, при возникновении различий в моменте признания в расходах в виде процентов по кредиту или займу в бухгалтерском и налоговом учете, возникает временная разница. При нормировании процентов до 2015 г. образовывалась постоянная разница. При образовании временной разницы следует отразить в учете и отчетности образовавшийся отложенное налоговое обязательство или отложенный налоговый актив.</p> <p style="text-align: justify;">Подводя итог всего вышеизложенного, организации с 2015 г. при определении своих расходов по кредитам и займам следует:</p> <ol> <li>Проверить, является ли сделка по долговому обязательству контролируемой. Если сделка контролируемая, то определить, является ли одной из сторон банк и, соответственно, определить предельные ставки.</li> <li>Определить, образуется ли временная разница при различных моментах признания расходов по кредитам и займам в бухгалтерском и налоговом учете. Если образуется, то рассчитать ОНО (ОНА) и отразить его в <a href="/registr/otchetnost.php" title="Подготовка и сдача отчетности" >учете и бухгалтерской отчетности</a>.<a href="https://plus.google.com/u/2/113228023489060410412" target="_blank" rel="author" >&copy;</a></li> </ol> <p style="text-align: justify;">Врачёва Александра Владимировна </p> Fri, 30 Oct 2015 00:00:00 +0300 http://5188888.ru/audit/pub_detail.php?ID=4472 В начале 2015 года Министерство финансов дало разъяснения по поводу учета доходов в&nbsp;&nbsp;виде иностранной валюты для налогоплательщиков, применяющих УСН <p style="text-align: justify;">Вне зависимости от того, являетесь ли Вы индивидуальным предпринимателем или главным бухгалтером общества с ограниченной ответственностью, рекомендуем ознакомиться с данной статьей, если Вы осуществляете операции с валютой. </p> <p style="text-align: justify;">Данная статья ознакомит Вас с новыми рекомендациями Минфина РФ и поможет узнать: </p> <ul> <li>в какой момент необходимо учитывать доход от поступлений в валюте; </li> <li>как определить сумму дохода при получении валютной выручки; </li> <li> как отразить в учете операции по продаже валюты. </li> </ul> <p style="text-align: justify;">Как правило, разъяснения Минфина должны помогать бухгалтерам в работе, раскрывая спорные вопросы. Однако некоторые разъяснения весьма неоднозначны, к таким разъяснениям можно отнести недавнее письмо Минфина России от 22.01.2015 N 03-11-06/2/1645 (далее - Письмо), посвященное учету валютной выручки при УСН. Отметим, что рекомендации, данные в нем, благоприятны для &quot;упрощенцев&quot;, учитывающих расходы. И невыгодны плательщикам УСН, которые платят налог с доходов. </p> <p style="text-align: center;">Учет доходов при поступлении выручки на валютный счет </p> <p style="text-align: justify;">Согласно пункту 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают доходы на дату получения денежных средств на расчетный счет или в кассу. Сложность при отражении валютной выручки заключается в том, что вначале валюта поступает на транзитный валютный счет. А через какое-то время банк переводит эту сумму на текущий валютный счет. Так вот, отразить валютную выручку нужно на дату поступления денежных средств на транзитный валютный счет. Такие рекомендации содержатся в Письме. Отметим, что подобного мнения Минфин России придерживался и ранее, например, Письмо от 27.01.2012 N 03-11-06/2/10. </p> <p style="text-align: justify;">Отметим, что валютные доходы нужно записывать в книгу учета в рублях. Сумму в валюте пересчитайте в рубли по курсу, установленному на дату поступления денег на транзитный валютный счет (п. 3 ст. 346.18 НК РФ). Расчет дохода следует оформить в виде бухгалтерской справки и указать в ней сумму в валюте, курс Банка России и доход в рублях. </p> <p style="text-align: justify;">Рассмотрим на примере, как следует <a href="/audit/buh_odsluzhivanie.php" title="Бухгалтерское обслуживание">вести учет</a> валютной выручки, при УСН. </p> <p style="text-align: justify;">Пример: Учет валютной выручки </p> <p style="text-align: justify;">ООО &quot;Центр&quot; применяет УСН с объектом &quot;доходы минус расходы&quot;. 29 июня 2015 г. общество получило на транзитный валютный счет аванс от иностранного покупателя в сумме 3 000 евро. Какие доходы нужно учесть, если курс евро, установленный Банком России на 29 июня 2015 г., составлял 61,5206 руб. за евро? </p> <p style="text-align: justify;">Так как при УСН доходы учитываются на дату поступления денежных средств, 29 июня, в день получения аванса, ООО &quot;Центр&quot; должно отразить в книге учета доходов и расходов валютную выручку. Для пересчета суммы из евро в рубли следует использовать курс, установленный Банком России на дату учета доходов, то есть на 29 июня. Сумма дохода равна 184 561,8 руб. (3000 евро x 61,5206 руб./евро). В бухучете будет проводка: </p> <p style="text-align: justify;">Дебет 52 Кредит 62, субсчет &quot;Авансы полученные&quot;, </p> <p style="text-align: justify;">- 184 561,8 руб. - получен аванс в валюте. </p> <p style="text-align: justify;">Проверить правильность ведения учета операций с валютой можно с помощью проведения независимого <a href="/audit/inic_audit.php" title="Инициативный аудит">аудита</a> на Вашем предприятии. </p> <p style="text-align: center;">Продажа валюты, как выручка от реализации </p> <p style="text-align: justify;">Поступившую валюту предприятия реализуют банку полностью или частично. При этом, как правило, курс, отличается от того, который установлен Банком России. </p> <p style="text-align: justify;">Если следовать рекомендациям Минфина, данным в Письме, то продажу валюты необходимо отражать в учете аналогично продаже товаров, поскольку любое имущество, предназначенное для продажи, является товаром (п. 3 ст. 38 НК РФ). При этом в Письме ничего не говорится о расходах. Но в том случае, если рассматривать валюту как товар, то при её продаже можно учесть затраты на покупку товаров (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Стоимость товаров учитывается в расходах при УСН, если они оплачены поставщику и реализованы (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А для проданной валюты как раз оба указанных условия выполняются. </p> <p style="text-align: justify;">Поэтому в день, когда деньги от банка поступили на расчетный счет, учтите доходы от продажи валюты (п. 1 ст. 346.15 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ). В выручку включите всю сумму, полученную за реализованную валюту. При этом отразите расходы на покупку товаров. Для этого пересчитайте сумму валюты в рубли по курсу Банка России, установленному на дату реализации (п. 3 ст. 346.18 НК РФ). Для подтверждения суммы расходов составьте бухгалтерскую справку. Укажите в ней суммы проданной валюты, курс Банка России и сумму расходов в рублях. Если банк взял с вас комиссию за продажу валюты, то ее сумму также отразите в расходах, уменьшающих налоговую базу (пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). </p> <p style="text-align: justify;">Следует ли соглашаться с этой рекомендацией Минфина? Да, но только если ваш объект налогообложения - доходы минус расходы, поскольку здесь вам можно учесть и выручку, и затраты. </p> <p style="text-align: justify;">Если же вы применяете УСН с объектом &quot;доходы&quot;, вам придется два раза учитывать практически одну и ту же валютную выручку. Первый - на дату получения валюты на расчетный счет. Второй - на дату продажи валюты. А расходы при этом объекте отразить нельзя. Как быть? </p> <p style="text-align: justify;">Тем, кто избегает споров, проще согласиться с мнением Минфина и учитывать двойные доходы. Однако данный вариант невыгоден, ведь при больших суммах валютной выручки налог к уплате существенно возрастет. </p> <p style="text-align: justify;">Если вы желаете поспорить с Минфином, аргументы для этого есть. Вспомним, что операции, связанные с обращением российской и иностранной валюты, не признаются реализацией товаров (пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ). А продажа иностранной валюты как раз и относится к таким операциям. Поэтому, если исходить из данной нормы НК РФ, доходов от реализации при продаже валюты не будет. Однако, если вы продали валюту по курсу выше, чем установлен Банком России, у вас возникнут внереализационные доходы в виде положительной курсовой разницы (п. 1 ст. 346.15 и п. 2 ст. 250 НК РФ). Напомним, что &quot;упрощенцы&quot; не учитывают курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в валюте (п. 5 ст. 346.17 НК РФ). Но мы рассматриваем случай, когда курсовые разницы образовались не при переоценке валюты, а при ее продаже. Следовательно, п. 5 ст. 346.17 НК РФ здесь не применяется. Поэтому если вы решили не учитывать в доходах всю выручку от продажи валюты, то запишите в книге учета внереализационный доход от продажи валюты. </p> <p> </p> <p style="text-align: justify;">Расчет суммы доходов оформите в виде бухгалтерской справки. Сумму дохода включите в налоговую базу на дату поступления денег от продажи валюты на расчетный счет (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). </p> <p style="text-align: justify;">Если вы продали валюту по курсу, установленному Банком России, или ниже, внереализационных доходов не будет. </p> <p style="text-align: justify;">Подчеркнем, что данный вариант налогового учета отличается от предложенного в Письме. Поэтому если вы его выберете, возможны разногласия с налоговиками и <a href="/audit/nalog_spori.php" title="Налоговые споры">налоговые споры</a> вплоть до судебных разбирательств. При этом шансов отстоять свою позицию у вас будет достаточно. </p> <p style="text-align: justify;">Независимо от того какой из способов учета продажи валюты Вы предпочли, мы рекомендуем зафиксировать его в <a href="/audit/uch_pol.php" title="Учетная политика организации">учетной политике</a>. </p> <p style="text-align: justify;">Таким образом, при операциях с валютой и применением упрощенной системы налогообложения, следует помнить следующие основные моменты: </p> <ol> <li>Валютную выручку следует записывать в книге учета доходов и расходов в день, когда деньги поступили на транзитный валютный счет. </li> <li>Доходы, полученные в валюте, пересчитайте в рубли. Курс для пересчета используйте тот, который установил Центральный банк РФ на дату поступления денег на транзитный валютный счет. </li> <li>По мнению Минфина России, валюта является товаром. Если вы разделяете такую точку зрения, включите в доходы всю сумму, полученную от банка за проданную валюту. Если готовы поспорить, отразите только внереализационные доходы от продажи валюты по курсу выше установленного Банком России.<a href="https://plus.google.com/u/2/113228023489060410412" target="_blank" rel="author" >&copy;</a></li> </ol> <p style="text-align: justify;">Врачёва Александра Владимировна </p> Tue, 25 Aug 2015 00:00:00 +0300 http://5188888.ru/audit/pub_detail.php?ID=4251 Эта статья поможет разобраться начинающим предпринимателям, каким образом производить прием денежных средств от покупателей <p align="justify">При <a href="/registr/reg_ooo.php" target="_blank" title="Регистрация фирмы" >регистрации юридического лица</a> или <a href="/registr/reg_ip.php" target="_blank" title="Регистрация ИП" >индивидуального предпринимателя</a> у собственников бизнеса часто возникает вопрос: какими способами можно принимать выручку от покупателей. В этой статье мы постараемся помочь ответить на этот вопрос и раскроем основные способы взимания денежных средств от покупателей.</p> <p align="justify"> </p> <p align="justify">Исходные правовые принципы расчетов наличными денежными средствами между юридическими и физическими лицами закреплены в главе 46 Гражданского кодекса России. Согласно этой главе наличные расчеты между физическими лицами (не зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей) не ограничены в количественном выражении. Что касается ИП и организаций, то законодательство РФ накладывает определенные ограничения для них на осуществление наличных расчетов. </p> <p align="justify">Статья 861 Гражданского кодекса РФ поясняет, что организации и индивидуальные предприниматели, могут вести расчеты между собой как в безналичном порядке, так и наличными деньгами.</p> <p align="justify">При этом наличные расчеты организаций и предпринимателей являются исключением из общего правила и строго контролируются государством - рассчитаться наличными денежными средствами можно только в пределах, установленных законом. На сегодняшний день лимит расчета наличными деньгами в РФ между организациями, между организацией и индивидуальным предпринимателем, а также между предпринимателями установлен и составляет сто тысяч рублей по одному договору.</p> <p align="justify"> </p> <p align="justify">В соответствии с Федеральным законом о применении ККТ, фирмы и предприниматели при осуществлении расчетов наличными денежными средствами с покупателями и заказчиками в обязательном порядке должны применять контрольно-кассовую технику.</p> <p align="justify"> </p> <p align="justify">Юридические лица, применяющие контрольно-кассовую технику, обязаны:</p> <p align="justify">- регистрировать контрольно-кассовую технику в налоговой службе;</p> <p align="justify">- применять при ККТ, которая была опломбирована соответствующим образом, и которая обеспечивает надлежащее <a href="/audit/buh_odsluzhivanie.php" target="_blank" title="Бухгалтерское обслуживание" >ведение учета</a> денежных средств при проведении расчетов (фиксацию расчетных операций на контрольной ленте и в фискальной памяти);</p> <p align="justify">- выдавать клиентам кассовые чеки, отпечатанные на ККТ;</p> <p align="justify">- вести и хранить в установленном порядке документацию, связанную с приобретением, регистрацией, вводом в эксплуатацию и применением ККТ;</p> <p align="justify">- обеспечивать беспрепятственный доступ к соответствующей контрольно-кассовой технике должностным лицам <a href="/audit/nalog_proverka.php " target="_blank" title="Налоговая проверка" >налоговой службы, которые производят проверку</a>, а также предоставлять им по требованию указанную выше документацию;</p> <p align="justify">- при первичной регистрации, а также при последующей перерегистрации контрольно-кассовой техники осуществлять ввод в фискальную память контрольно-кассовой техники информации и производить замену накопителей фискальной памяти с участием представителей налоговых органов.</p> <p align="justify"> </p> <p align="justify">Индивидуальные предприниматели и организации имеют возможность производить наличные денежные расчеты (и/или расчеты с применением платежных карт) без использования кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующего бланка строгой отчетности (далее - БСО), приравненного к кассовому чеку.</p> <p align="justify"> </p> <p align="justify"> </p> <p align="justify">В соответствии с кодексом об административных правонарушениях России, нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций влечет наложение административного штрафа:</p> <p align="justify">- на должностных лиц могут наложить штраф в размере от четырех до пяти тысяч рублей;</p> <p align="justify">- на юридических лиц штраф будет в 10 раз больше - от сорока до пятидесяти тысяч руб.</p> <p align="justify"> </p> <p align="justify">Основаниями для привлечения к административной ответственности по ст.15.1 КоАП РФ могут являться:</p> <p align="justify">- осуществление наличных расчетов с другими организациями и индивидуальными предпринимателями сверх установленного лимита;</p> <p align="justify">- неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности, несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств;</p> <p align="justify">- несоблюдение порядка применения ККТ;</p> <p align="justify">- несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств.</p> <p align="justify"> </p> <p align="justify">Ответственность по названной норме наступает не за любое нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка введения кассовых операций, а за конкретно указанные в статье действия. Перечень правонарушений, ответственность за совершение которых предусмотрена КоАП РФ, является закрытым и расширительному толкованию не подлежит.</p> <p align="justify">При совершении двух и более административных правонарушений штраф назначают за каждое из них. Причем тот факт, что за эти нарушения предусмотрена одинаковая ответственность, значения не имеет.</p> <p align="justify"> </p> <p align="justify"> </p> <p align="justify">Стоит отметить, что фирмы и предприниматели, которые являются налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, имеют право производить наличные денежные расчеты без применения контрольно-кассовых машин при условии выдачи по требованию клиента документа (например, товарный чек, квитанция или иной документ, который подтверждает прием денежных средств). Указанный документ необходимо выдать в момент оплаты товара или услуги, при этом он должен включать обязательные реквизиты, указанные в законодательстве России.</p> <p align="justify"> </p> <p align="justify">Таким образом, осуществлять взимание денежных средств с клиентов можно следующими способами:</p> <p align="justify">&#9679; при расчете с юридическими лицами</p> <p align="justify"> - в безналичной форме, через расчетные счета в банках;</p> <p align="justify"> - в наличной форме не превышая лимита 100 000 руб. по одному договору, с использованим ККТ или БСО;</p> <p align="justify"> </p> <p align="justify">&#9679; при расчете с физическими лицами</p> <p align="justify"> - при общей системе налогообложения с использованием ККТ, зарегистрированной в налоговом органе либо с использованием БСО;</p> <p align="justify"> - при системе налогообложения в виде ЕНВД есть возможность получать денежные средства без использования ККТ, но с выдачей специального документа (товарный чек и т. п.).</p> <p align="justify"> </p> <p align="justify">Исходя из вышеизложенного, при выборе способа взимания денежных средств с покупателей товаров и услуг, следует ответить на следующие вопросы:</p> <p align="justify">- кто будет являться Вашими покупателями: юридические или физические лица;</p> <p align="justify">- <a href="/audit/nalog_konsult.php" target="_blank" title="Налоговые консультации" >какой режим налогообложения</a> применяется у Вашей фирмы;</p> <p align="justify">- следует Вам использовать ККТ или есть возможность применять бланки строгой отчетности. <a href="https://plus.google.com/u/1/113228023489060410412/posts" target="_blank" rel="author" >&copy;</a> </p> <p> </p> <p align="right">Ведущий специалист по учету и налогообложению</p> <p align="right">Врачева Александра Владимировна</p> Fri, 03 Oct 2014 00:00:00 +0400 http://5188888.ru/audit/pub_detail.php?ID=4175 Весомой частью арбитражного процесса является доказывание, без которого невозможно рассмотрение и разрешение соответствующих дел в суде <p align="justify">Сложившаяся на сегодняшний день арбитражная практика показывает, что весомой частью арбитражного процесса является доказывание, без которого невозможно рассмотрение и разрешение соответствующих дел в суде. Согласно ст. 64 Арбитражного процессуального Кодекса РФ доказательствами по делу могут выступать полученные в установленном порядке сведения о фактах, исходя из которых арбитражный суд принимает решение либо о наличии, либо об отсутствии обстоятельств, подтверждающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела. Принято считать, что в качестве доказательств допускаются письменные и вещественные доказательства, объяснения лиц, участвующих в деле, заключения экспертов, консультации специалистов, показания свидетелей, аудио- и видеозаписи, иные документы и материалы.</p> <p align="justify">В силу положений ст.89 АПК РФ иные документы и материалы допускаются в качестве доказательств, если содержат сведения об обстоятельствах, имеющих значение для правильного рассмотрения дела. К ним, среди прочего, относятся материалы фотосъемки.</p> <p align="justify">Попробуем разобраться, какую роль играют фотографии в <a title="Ведение дел в арбитражном суде" target="_blank" href="/arbitr/arbitrazh.php" >арбитражных делах</a>, при рассмотрении налоговых споров.</p> <p align="justify">Как показывает арбитражная практика, фотографии могут служить в качестве доказательства, подтверждающего реальность произведенных расходов, их обоснованность и даже правильность выбора амортизационной группы ОС.</p> <p align="justify">Например, в деле, которое рассматривал ФАС МО в Постановлении от 15.03.2011 № КА-А40/1291-11, налоговый орган настаивал на том, что организация не проявила должную осмотрительность, заключая договоры с субподрядчиками, являющимися, по мнению налоговиков, фирмами - &laquo;однодневками&raquo;. Отметим, что помимо «классических» доказательств реальности выполнения спорных работ (договоров, актов приема-сдачи) налогоплательщик представил фотографии объектов, на которых осуществлялась спорная субподрядная деятельность поставщиков, с указанием их местоположения.</p> <p align="justify">Фотографии в качестве документов, косвенно подтверждающих произведенные расходы, выступали (и надо сказать, весьма успешно) и в других Постановлениях ФАС МО: от 31.01.2011 № КА-А40/17927-10, от 22.07.2009 № КА-А41/5503-09.</p> <p align="justify">Правомерность отнесения затрат в состав расходов по налогу на прибыль сумел доказать налогоплательщик и в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 20.03.2013 № 09АП-5594/2013, 09АП-5596/2013. Он, в отличие от налоговых органов, представил доказательства реальности своей хозяйственной деятельности и проявления должной осмотрительности: все надлежащим образом оформленные первичные документы, подтверждающие обоснованность <a title="Налоговые споры" target="_blank" href="/audit/nalog_spori.php" >применения налоговых вычетов по НДС</a> и отнесение затрат на расходы по налогу на прибыль. Более того, налогоплательщиком представлены также первичные документы, позволяющие проследить движение материалов и ход выполнения работ от субподрядчика до заказчика работ.</p> <p align="justify">Доказательством реальности выполнения спорными контрагентами строительных работ послужили комплекты фотографий с каждого объекта строительства в разбивке по каждому контрагенту. Все перечисленные документы подтверждают, что работы произведены в полном объеме, приняты заказчиком, объекты строительства, на которых производились соответствующие работы, реально существуют, сданы в эксплуатацию. Масштабность проводимых работ видна из представленных в материалы дела фотографий производимых работ по каждому объекту.</p> <p align="justify">В налоговом споре, который рассматривал ФАС СКО в Постановлении от 22.11.2011 №А32-29954/2010, основанием для доначисления налогов послужили выводы инспекции о недостоверности представленных налогоплательщиком документов первичного и бухгалтерского учета, свидетельствующих о понесенных им расходах при совершении хозяйственных операций с поставщиками. Проверяя доводы налогоплательщика о его добросовестности при заключении и исполнении сделок с поставщиками и наличии у него права на включение понесенных расходов в расчет облагаемой базы по налогу на прибыль, судьи исследовали и оценили имеющиеся в материалах дела доказательства (договоры, платежные поручения, технические задания, эскизы, акты выполненных работ, фотографические снимки мест размещения стендов с содержащейся на них рекламой и др.), в результате чего установили: оказанные услуги носят реальный характер, связаны с осуществлением обществом производственной деятельности.</p> <p align="justify">В Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.11.2012 №09АП-34801/2012 налогоплательщик в качестве доказательства реальности проведения съемок телепрограмм и выполнения контрагентом работ по их светотехническому обеспечению представил акты сдачи-приемки работ и услуг, договоры аренды помещений для съемок, фотографии со съемочной площадки, акты приема-передачи прав на использование аудиовизуальной продукции.</p> <p align="justify">В одном из Постановлений ФАС ПО (от 09.10.2012 №А65-30918/2011) налогоплательщику с помощью фотографий удалось доказать правильность выбора амортизационной группы для объекта основных средств (от этого выбора, как мы знаем, зависит размер расходов в виде амортизационных отчислений). Налоговый орган посчитал, что налогоплательщик неверно определил амортизационную группу объекта (мусоросортировочной станции), занизив тем самым срок полезного использования и завысив сумму начисленной амортизации: производственный корпус необходимо было отнести <a title="Налоговый консалтинг " target="_blank" href="http://www.e-registr.ru/account_services/nalog_consult.php" >к десятой амортизационной группе</a> с минимальным сроком полезного использования 361 месяц. По мнению организации, объект изготовлен из облегченных конструкций, не отвечает критериям здания, в состав которого должны входить внутренние коммуникации, необходимые для эксплуатации зданий, внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки, вентиляционные устройства и т.д. Спорный объект состоит лишь из трех стен, не обеспечен системой отопления, водоснабжения, канализации, что подтверждено техническим паспортом и представленными фотографиями. При таких обстоятельствах судьи указали, что довод налогового органа о необходимости отнесения спорного объекта к десятой амортизационной группе является необоснованным, а потому доначисление налога на прибыль и налога на имущество, соответствующих сумм штрафов и пеней противоречит налоговому законодательству.</p> <p align="justify">Фотографии выступили в качестве дополнительного доказательства в споре по поводу отнесения для целей <a title="Бухгалтерское обслуживание" target="_blank" href="/audit/buh_odsluzhivanie.php" >исчисления налога на прибыль</a> расходов на ремонт в весьма нестандартной ситуации (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 11.08.2011 № 09АП-17314/2011-АК). Дело в том, что организация провела работы по остеклению здания, в котором она арендовала лишь часть помещений. Инспекция указала на отсутствие экономической необходимости остекления площадей здания, которые не арендовались организацией, и не приняла для целей налогообложения соответствующую часть расходов.</p> <p align="justify">Судьи поддержали налогоплательщика, сумевшего доказать, что исходя из конструктивных особенностей здания выборочную замену оконных блоков только в арендованных на момент проведения работ помещениях в пределах этажа (на что указывала инспекция) осуществить невозможно. Данные обстоятельства были подтверждены фотографиями здания.</p> <p align="justify">Работы по ремонту остекления, расходы по которым оспаривались инспекцией, приобретались в рамках договора подряда, подтверждены справками о стоимости выполненных работ и затрат (по форме КС-3) и актами о приемке выполненных работ (по форме КС-2). В конечном итоге суд счел, что рассматриваемые расходы являются экономически обоснованными и понесены для целей осуществления хозяйственной деятельности, направленной на получение доходов.</p> <p align="justify">Таким образом, для обоснования своих расходов организации зачастую прибегают к использованию вещественных доказательств, которые, в свою очередь, могут оказаться существенным подспорьем при доказательстве налогоплательщиком реальности деятельности и соблюдения требований законодательства. <a rel="author" target="_blank" href="https://plus.google.com/u/1/113228023489060410412/posts" >&copy;</a> </p> <p align="right"><i> Алина Шарафиева</i></p> Fri, 23 May 2014 00:00:00 +0400 http://5188888.ru/audit/pub_detail.php?ID=4158 В связи с расширением возможностей привлечения капитала, получения редитов, заключения договоров лизинга остро стоит проблема повышения качества отчетности <p align="justify">На сегодняшний день в связи с расширением возможностей привлечения капитала, получения банковских кредитов, заключения договоров лизинга остро стоит проблема повышения качества бухгалтерской (финансовой) отчетности. </p> <p align="justify">Профессиональное суждение бухгалтера, представляя собой осознанное воздействие на форму и содержание бухгалтерского баланса в рамках действующих принципов и стандартов с целью формирования показателей, соответствующих заранее заданным стратегическим целям развития предприятия, является одним из основных средств управления качеством. Это происходит по следующим направлениям: варьирование показателей бухгалтерского баланса с помощью оценок его статей и изменение структуры активов и обязательств. Данный факт способен оказать влияние на прогнозную ценность информации и этим самым воздействовать на ее качество. </p> <p align="justify">В свою очередь, повышение качества <a href="/audit/buh_odsluzhivanie.php" target="_blank" title="Бухгалтерское обслуживание">финансовой отчетности</a> осложняется ее экономической сущностью, поскольку она ограничена по ряду аспектов: бухгалтерская отчетность не может предоставить всей информации, которая необходима пользователям (необходимо привлечение информации об экономических, политических, отраслевых событиях из других источников); отчетность не предназначена для отражения стоимости компании, она должна обеспечивать информацию, помогающую пользователям оценивать такую стоимость; каждая группа основных пользователей может иметь свои собственные информационные потребности, и данные потребности индивидуальных групп пользователей могут конфликтовать между собой.</p> <p align="justify">Помимо перечисленного традиционно финансовая отчетность содержала информацию о прошлых событиях, а в последнее время наблюдается увеличение потребности в прогнозной информации. При этом, данные на отчетную дату или за прошедший отчетный период могут быть использованы для прогнозирования будущего, но лишь как основа для расчетов и определения тенденций, наблюдавшихся в прошлом и экстраполируемых на будущее. Степень же соответствия выводов, сделанных в ходе такого изучения, определяется качеством информационного обеспечения. </p> <p align="justify">В связи с этим большое практическое значение приобретают методы перспективного анализа, позволяющие принимать управленческие решения, оценивая возможные ситуации и делая выбор из нескольких альтернативных вариантов. Ключевым моментом при подготовке финансовой отчетности является определение первоначальной и последующей оценки активов и обязательств предприятия, поскольку от нее зависит достоверность и реальность представляемой информации, а следовательно, и обоснованность принимаемых на ее основе экономических решений. В этих условиях особую актуальность приобретает обоснованность <a href="/audit/uch_pol.php" target="_blank" title="Учетная политика организации">выбора способа оценки</a>, относящаяся к юрисдикции профессионального суждения бухгалтера, которая может быть подкреплена в рамках консультации квалифицированного специалиста.</p> <p align="justify">Отражение в бухгалтерской (финансовой) отчетности активов и обязательств по первоначальной стоимости не всегда позволяет учесть влияние таких макроэкономических факторов, как обесценивание национальной валюты, инфляционный фон, что может привести к серьезному искажению информационной ценности отчетности. В связи с этим необходимым предполагается поиск иных подходов учета влияния макроэкономических факторов на оценку активов и обязательств в соответствии с прогнозом движения денежных средств и индивидуальные предпочтения акционеров, т.е. использование дисконтированной стоимости. Не смотря на то, что техника дисконтирования является единой для всех случаев ее применения, расчет используемой при этом ставки дисконтирования и определение периода дисконтирования отличаются в каждом конкретном случае, в связи с чем руководству организации важно правильно проанализировать все факторы, влияющие на выбор, который повлечет изменение показателей финансового состояния.</p> <p align="justify">Важная роль отводится сопоставимости информации - качественной характеристике, которая дает возможность пользователям идентифицировать и понимать сходства и различия между статьями финансовой отчетности. Поскольку решения пользователей включают <a href="/audit/nalog_konsult.php" target="_blank" title="Налоговые консультации">выбор между альтернативами</a>, то информация об отчитывающемся предприятии является более полезной, если она может быть сравнима с аналогичной информацией о других предприятиях или аналогичной информацией о данном предприятии за другой период или на другую дату.</p> <p align="justify">Контроль выполняет важную функцию в системе обеспечения пользователей отчетности качественной информацией и содействует повышению надежности информации, соответствия показателей бухгалтерской отчетности установленным требованиям. Проведение контроля качества бухгалтерской отчетности направлено на защиту публичных интересов и на обеспечение достоверности официального бухгалтерского учета, т.е. относится к финансовому регулированию и имеет публично-правовой характер.</p> <p align="justify">Субъективные критерии оценки качества бухгалтерской информации определяются пользователем исходя из его информационных потребностей и представлений о степени их удовлетворения. При этом каждый пользователь ранжирует представленную в бухгалтерской (финансовой) отчетности информацию на предмет качества, выделяя для себя по степени значимости первоочередные и вторичные качества из иерархии свойств представленной информации.</p> <p align="justify">Объективные критерии оценки качества бухгалтерской информации определяются расчетным путем на основе исследования объективных данных (учетно-аналитических показателей), отражающих результаты событий, позволяющих оценить качество бухгалтерской отчетности. При этом для получения объективных критериев оценки расчетные методы необходимо применить ко всей совокупности бухгалтерской информации, а именно оценить ее значимость для всех групп пользователей.</p> <p align="justify">Учитывая подходы к оценке качества финансовой отчетности, следует определиться с особенностями формирования профессионального бухгалтерского суждения в целях сокращения энтропии учетной информации:</p> <p align="justify">1) обоснованность предполагает, что формирование профессионального суждения должно основываться на формализованном описании объекта, цели, мотивации суждения на конкретную отчетную дату, соответствовать исторической и релевантной информации, отражать планы и намерения менеджмента, что является важнейшей составляющей учетных оценок. Данные обстоятельства выступают свидетельством того, что профессиональное суждение - не просто точка зрения специалиста, а обоснованная позиция, базирующаяся на принятии или отклонении определенной информации об объекте с целью выбора наиболее оптимального отражения информации в отчетности, без знания о которой у заинтересованных пользователей невозможна <a href="/audit/fin_analysis.php" target="_blank" title="Финансовый анализ">оценка финансового положения организации</a> или финансовых результатов его деятельности для принятия пользователями на его основе взвешенных экономических решений;</p> <p align="justify">2) однозначность подразумевает, что при изучении и анализе финансовой отчетности заинтересованные пользователи могли истолковывать отраженную информацию без какой-либо неопределенности и вариантности, это достигается путем предельной ясности суждений, доступности для применения конкретного набора качественных или количественных характеристик, поддающихся определению в реальной финансово-хозяйственной деятельности;</p> <p align="justify">3) системный подход основывается на том, что исследуется не только внутренняя структура объекта, в отношении которого вырабатывается суждение, но и вся совокупность связей объекта, определяется его место среди других объектов учета, получающих отражение в бухгалтерской отчетности;</p> <p align="justify">4) последовательность предполагает непротиворечивость относительно раскрытия информации об аналогичных финансово-хозяйственных операциях. Данный подход должен реализовываться путем формализованного оформления профессионального суждения как приложения к учетной политике. При этом необходимо периодически оценивать выработанные ранее профессиональные суждения на предмет их адекватности изменяющимся условиям внешней среды;</p> <p align="justify">5) соблюдение приоритета экономического содержания перед формой позволяет наиболее достоверно характеризовать отражаемое в отчетности явление, повышая прогнозную ценность информации и тем самым, ее качество для конечных пользователей;</p> <p align="justify">6) возможности практической реализации профессионального суждения сводится к тому, что при выработке суждения необходимо не только руководствоваться теоретическими соображениями о содержании исследуемого объекта, но и предложить конкретный алгоритм практического применения этого суждения, поскольку конечная цель формирования суждения - не просто отражение информации на счетах учета, а раскрытие информации в финансовой отчетности для последующего его использования заинтересованными пользователями при принятии экономических решений;</p> <p align="justify">7) проверка объективности профессионального суждения должна реализовываться путем привлечения независимых аудиторов, способных рассмотреть предпосылки, использованные при вынесении суждения бухгалтером и оценить их объективность в целях снижения риска искажения финансовой отчетности.</p> <p align="justify">Таким образом, именно информационные потребности пользователей определяют набор основных критериев качества бухгалтерской информации. Концептуальные основы представления финансовой отчетности задают концепции, которые лежат в основе профессионального суждения бухгалтера, и эти концепции являются целью, к которой необходимо стремиться. Такая постановка цели является идеальной и необходима для дальнейшего развития финансовой отчетности и улучшения ее качества. <a href="https://plus.google.com/u/1/113228023489060410412/posts" target="_blank" rel="author">&copy;</a> </p> <p align="justify"> </p> <p align="right"><i>Ведущий специалист по учету и налогообложению Альбина Губайдуллина</i></p> Fri, 25 Apr 2014 00:00:00 +0400 http://5188888.ru/audit/pub_detail.php?ID=4007 Развитие международных связей, вступление России в ВТО приводят к расширению масштабов внешнеэкономической деятельности и проникновению иностранных компаний на Российский рынок <p align="justify">Развитие международных связей, вступление России в ВТО приводят к расширению масштабов внешнеэкономической деятельности и проникновению иностранных компаний на Российский рынок. </p> <p align="justify">Так, если иностранная компания планирует осуществлять <a href="/registr/reg_fil.php" target="_blank" title="Регистрация обособленных подразделений">деятельность в России посредством филиалов</a> или представительств сроком более 30 дней непрерывно или в совокупности, то у нее возникает обязанность встать на налоговый учет по месту деятельности своего филиала (представительства). Стоит отметить, что постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется как по месту расположения филиала (представительства), так и по месту нахождения ее недвижимого имущества. При этом представительства (филиалы) иностранной организации должны самостоятельно исчислять и уплачивать все налоги в порядке, предусмотренном для российских организаций, за исключением случаев, определенных нормами международных соглашений, которые имеют приоритетное значение над национальным законодательством.</p> <p align="justify">Порядок налогообложения иностранных организаций налогом на прибыль представлен в статьях 306-312 Налогового Кодекса РФ. </p> <p align="justify">В целях налогообложения принципиальным является то, с какой целью создан филиал на территории России: с целью осуществления коммерческой деятельности или деятельности вспомогательного (подготовительного) характера. Так, иностранной организации следует уплачивать налог на прибыль, если ее деятельность образует постоянное представительство, учитывая при этом не только нормы налогового законодательства России, но и положения, содержащие детальные критерии постоянного представительства.</p> <p align="justify">На сегодняшний день налоговое законодательство не содержит ясного определения и разграничения подготовительной и вспомогательной деятельности иностранной компании. Деятельность <a href="/registr/reg_fil.php" target="_blank" title="Открытие филиала">иностранного филиала </a>(представительства) определяется как подготовительная или вспомогательная, если она не содержит всю основную часть основной деятельности иностранной организации. Кроме названного, указанная деятельность должна осуществляться в пользу иностранной организации, а не третьих лиц, либо в пользу третьих лиц, но не на регулярной основе.</p> <p align="justify">Представим примеры видов деятельности, которые могут быть признаны для целей налогообложения вспомогательной или подготовительной:</p> <p align="justify">- деятельность представительства, используемого как дополнительный офис, к обязанностям сотрудников которого относится привлечение клиентов, осуществление первичного сбора и анализа информации о потенциальных клиентах организации, первичный анализ деятельности клиента, разработка способов его привлечения;</p> <p align="justify">- деятельность по <a href="/audit/fin_analysis.php" target="_blank" title="Финансовый анализ">анализу и проверке финансовых документов</a> (в том числе налоговой и бухгалтерской отчетности), разработке проектов договоров, соглашений и т.д. для иностранной компании членом ее совета директоров - резидентом РФ. Важно отметить, что для представительств иностранных аудиторских, юридических и консультационных компаний указанная деятельность выступает основной, а не вспомогательной, поскольку не имеет отличий от основной и выполняет те же функции, несмотря на то что осуществляется в интересах самой иностранной компании.</p> <p align="justify">Рассмотрим ситуацию, при которой деятельность иностранного филиала (представительства) будет носить вспомогательный характер и не потребует регистрации постоянного представительства. Пусть, немецкая компания - производитель кофеварок зарегистрировала представительство в Казани, осуществляющее рекламу товаров и принимающее заказы от российских граждан на их поставку. В целях осуществления указанной деятельности иностранная компания арендует склад, который предназначен для хранения и демонстрации образцов товаров. Заказы на поставку кофеварок передаются в головной офис компании в Германии, где уже непосредственно заключаются контракты с конечными покупателями и осуществляется непосредственно отгрузка продукции. </p> <p align="justify">Однако, довольно часто в целях исчисления налогов бывает достаточно сложно очертить границу между вспомогательной и основной деятельностью иностранной организации. Если дело в споре с налоговыми органами дойдет до суда, то выиграть его могут помочь корректно сформулированные и подготовленные учредительные документы. В связи с чем, при регистрации в России представительства иностранной организации необходимо достаточно детально прописать в положении о представительстве его полномочия и виды деятельности.</p> <p align="justify">Ярким примером может служить следующий пример. Федеральный Арбитражный суд Московского округа в Постановлении от 24.07.2000 № КА-А40/3063-00 признал не образующей постоянного представительства деятельность московского представительства австрийской организации. Налоговой инспекцией было решено, что существенным в целях признания представительства постоянным является то, что сотрудники представительства участвовали в заключении договоров по поставке оборудования, заключенных головной фирмой в Австрии. Однако организация привела в качестве подтверждения вспомогательного характера своей деятельности положение о представительстве, согласно которому в его функции входит поиск партнеров в интересах головной организации, способствование совершению сделок, маркетинговые исследования, реклама головной организации. Суд оценил деятельность представительства австрийской организации как вспомогательную.</p> <p align="justify">Важно отметить, что при осуществлении подготовительной деятельности в пользу третьих лиц без выплаты вознаграждения иностранное представительство исчисляет сумму налогов к уплате в особом порядке. В этом случае, обозначенная выше деятельность приводит к необходимости регистрации постоянного представительства в РФ, и компания становится российским налогоплательщиком. Налоговая база в этом случае рассчитывается как 20&#37; от суммы расходов постоянного представительства, связанных с осуществлением данной деятельности. </p> <p align="justify">Расходы по содержанию филиала в пользу головной компании и расходы по вспомогательной деятельности в пользу третьих лиц в этом случае следует учитывать обособленно. Так, должен быть обеспечен раздельный учет, поскольку при ведении вспомогательной деятельности в пользу третьих лиц без вознаграждения у иностранного филиала возникают не только расходы по содержание самого подразделения (аренда, электроэнергия, зарплата административному персоналу, амортизация и другие административные расходы), но и соответствующие расходы по вспомогательной деятельности в пользу третьих лиц без вознаграждения. В рассмотренной ситуации иностранному филиалу менее рискованно в целях налогообложения организовать ведение раздельного учета.</p> <p align="justify">Филиалы иностранных организаций, действующие через постоянные представительства, должны уплачивать квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода, освобождаясь от перечисления в бюджет <a href="/audit/buh_odsluzhivanie.php" target="_blank" title="Бухгалтерское обслуживание">ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль</a>. По результатам работы за отчетный год за иностранными организациями закреплена обязанность подготовки и представления Годового отчета о деятельности иностранной организации в Российской Федерации. </p> <p align="justify">Существенным является также тот факт, что каждое подразделение иностранной компании на территории России выступает в качестве самостоятельного налогоплательщика налога на прибыль, поэтому и финансовый результат деятельности подразделений одной иностранной организации на территории РФ в общем случае не полежит сложению.</p> <p align="justify">Помимо расчета и уплаты налога на прибыль, иностранная организация, осуществляющая на территории РФ через свои филиалы и представительства <a href="/audit/nalog_konsult.php" target="_blank" title="Налоговые консультации">деятельность, облагаемую налогом на добавленную стоимость</a> (НДС), обязана своевременно исчислять и НДС. Так, иностранная организация самостоятельно выбирает филиал, по месту налоговой регистрации которого она будет представлять консолидированную налоговую декларацию и уплачивать НДС в целом по операциям всех подразделений, зарегистрированных в России. О своем выборе иностранные организации обязаны письменно налоговую инспекцию по месту нахождения своих подразделений, зарегистрированных на территории РФ. Уведомление может быть подготовлено в произвольной форме и представлено в налоговый орган не позднее наступления первого отчетного периода по НДС по каждому филиалу или представительству.</p> <p align="justify">Кроме того, иностранные организации, зарегистрированные в качестве налогоплательщиков в России, обязаны представлять в налоговые инспекции:</p> <p align="justify">- декларацию по налогу на имущество (включая случаи, когда иностранная организация не имеет на территории России постоянного представительства, но имеет на праве собственности недвижимое имущество на территории РФ или получила его по концессионному соглашению);</p> <p align="justify">- декларацию по транспортному налогу;</p> <p align="justify">- декларацию по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, и декларацию по акцизам на табачные изделия.</p> <p align="justify">Таким образом, на филиалы и представительства иностранных организаций, состоящие на учете в налоговых органах Россией, возлагается обязанность самостоятельно рассчитывать и уплачивать все налоги РФ в том же порядке, что и российские организации, за исключением случаев, предусмотренных Налоговым кодексом РФ и международными соглашениями об избежание двойного налогообложения. В тоже время законодательство в области бухгалтерского учета не предусматривает необходимость подготовки и представления бухгалтерской отчетности филиалами и представительствами иностранных организаций. <a href="https://plus.google.com/u/1/113228023489060410412/posts" target="_blank" rel="author">&copy;</a> </p> <p align="right"><i>Альбина Губайдуллина</i></p> Thu, 05 Dec 2013 00:00:00 +0400 http://5188888.ru/audit/pub_detail.php?ID=3524 В налоговое законодательство ежегодно вносится множество изменений. 2012 год не стал исключением... <p>В налоговое законодательство ежегодно вносится множество изменений. 2012 год не стал исключением и внесенные в течение этого года поправки в Налоговый кодекс РФ (НК РФ), вступят в силу с 1 января 2013 года. Следует отметить, что значительная часть внесенных поправок направлена на стимулирование развития малого бизнеса, а также сельхозпроизводителей. Таким образом, были внесены существенные изменения в уже действующие специальные налоговые режимы: ЕСХН, УСН, ЕНВД; а также был введен новый режим - патентная система налогообложения.</p> <p>Далее рассмотрим данные поправки и изменения более подробно.</p> <p align="center"><strong>Единый сельскохозяйственный налог (гл. 26.1 HК PФ)</strong></p> <p>С 2013 г. налогоплательщиком представляется уведомление о переходе на уплату ЕСХН, а не заявление, как было раньше. Существенно изменились и сроки его подачи: если раньше это необходимо было сделать с 20 октября по 20 декабря, то сейчас это нужно сделать до 31 декабря года, предшествующему году перехода на уплату ЕСХН. Вновь зарегистрированным предпринимателям или вновь созданным организациям уведомление о переходе на ЕСХН можно предоставить в течение 30 календарных дней после <a href="/audit/uchet.php" target="_blank" title="Услуга по постановке на учет ">постановки на учет</a>. Заметим, что ранее для этих целей было отведено лишь пять рабочих дней.</p> <p>В случае нарушения указанных сроков организации и предприниматели не признаются плательщиками данного налога. Отметим, что раньше последствия такого нарушения не были прописаны в НК РФ. </p> <p>Значимым нововведением является введение нового пункта в ст. 346.3 НК РФ, который гласит, что вновь зарегистрированный предприниматель (или вновь созданная организация) имеют право продолжить применение ЕСХН, даже несмотря на отсутствие в первом налоговом периоде доходов от сельхоздеятельности. </p> <p>Что касается изменений в порядке определения и признания доходов, то теперь сумму доходов можно уменьшить на сумму возврата покупателю ранее полученных авансов, только в том налоговом периоде, в котором этот возврат был произведен.</p> <p>Плательщики ЕСХН не позднее 15 дней с момента прекращения деятельности обязаны подать в инспекцию соответствующее уведомление.</p> <p align="center"><strong>Упрощенная система налогообложения (гл. 26.2 НК РФ)</strong></p> <p>Максимальный размер доходов, при достижении которого налогоплательщики не имеют право применять УСН, остался неизменным - 60 млн. руб. Ранее была установлена аналогичная величина, но п. 4.1 ст. 346.13 HK PФ, на основании которого он был утвержден, действовал временно. Напомним, что для перехода на УCH общая сумма доходов за 9 месяцев не должна превысить отметку в 45 млн. руб. Следует добавить, что с 1 января 2013 г. снова действует положение об индексации лимита доходов для применения УСН на коэффициент-дефлятор, который равен единице.</p> <p>Также было изменено одно из требований, которое ограничивало право на <a href="/registr/usn.php" target="_blank" title="Услуга по переходу на УСН">применение УCH</a>. Теперь указанный спецрежим вправе использовать организации, у которых только остаточная стоимость основных средств не превышает 100 млн. руб. Получается, что на право применения УСН остаточная стоимость нематериальных активов уже не влияет.</p> <p>Следует заметить, что налогоплательщики - индивидуальные предприниматели (ИП), которые применяют не только УСН, но одновременно и патентную систему, для соблюдения предельной величины доходов необходимо учитывать доходы по этим двум спецрежимам.</p> <p></p> В списке ограничений на применение УCH добавил и новое положение, которое гласит, что при несвоевременном представлении уведомления о переходе на этот режим налогоплательщики теряют право на его применение. <p></p> <p>При утрате права на применение УСН в течение налогового периода налогоплательщики должны уплатить налог и сдать декларацию не позже 25-го числа месяца, который следует за кварталом утраты данного права. Тогда как ранее таких сроков установлено не было.</p> <p>Если же налогоплательщик прекращает деятельность в рамках УСН, то ему необходимо не позднее 15 дней с этого момента подать в инспекцию уведомление. Уплатить налог и сдать декларацию по УСН в таком случае нужно не позже 25-го числа месяца, который следует за месяцем прекращения данной деятельности.</p> <p>Вновь созданная организация или вновь зарегистрированный ИП должны подать уведомление в инспекцию о переходе на УСН в течение 30 календарных дней с даты постановки на учет, тогда как ранее на это было дано только пять рабочих дней. Необходимо также отметить, что нарушение срока представления этого уведомления влечет за собой неправомерность применения этого спецрежима.</p> <p>C 2013 г. плательщики единого налога с объектом &quot;доходы минус расходы&quot;, при определении налоговой базы могут учитывать в составе расходов суммы налогов и сборов, которые они уплатили в соответствии с законодательством как российским, так и других стран, тогда как раньше могли учитывать лишь суммы налогов и сборов, которые уплачивались в соответствии с законами PФ. </p> <p>Что касается плательщиков единого налога с объектом &quot;доходы&quot;, то для них был конкретизирован порядок уменьшения налога на суммы страховых взносов в ПФР, ФФОМС, ФСС и пособий по временной нетрудоспособности. Далее рассмотрим некоторые из нововведений. Во-первых, расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности можно учесть при расчете единого налога, что было и раньше. Но теперь установлено, что пособия, выплачиваемые работникам при наступлении несчастного случая на производстве или в связи с профзаболеванием, единый налог не уменьшают. А также суммы пособий учитываются только в оплаченной работодателем части. Во-вторых, теперь из суммы единого налога можно даже вычитать платежи по договорам добровольного личного страхования.</p> <p>И наконец, одно из важнейших нововведений: с 1 января 2013 г. утрачивает силу статья HK PФ, регулирующая применение ИП УСН на основе патента. Этот режим заменила патентная система налогообложения (гл. 26.5 HK PФ).</p> <p align="center"><strong>Единый налог на вмененный доход (гл. 26.3 HK PФ)</strong></p> <p>Главным изменением в этом налоговом режиме является его добровольное применение с 2013 г. То есть организации и ИП могут по собственной воле перейти на данный спецрежим при условии соблюдения установленных законодательством ограничений и введения данного режима органами местного самоуправления на соответствующей территории. А с 2018 г. планируется полная отмена ЕНВД.</p> <p>В случае перехода на другой режим налогообложения или нарушения требований, соблюдение которых давало право на применение данного режима, вводится обязанность сдать в налоговую инспекцию заявление о снятии с учета. </p> <p>При этом лимит по количеству работников с 2013 г. станет определяться на основе средней численности сотрудников, а не среднесписочной, как было раньше. Что касается самого ограничения, то оно осталось неизменным - сто человек.</p> <p>Следует отметить, что организации потребительской кооперации и хозяйственные общества, в которых они являются единственными учредителями, имеют право использовать ЕНВД даже в случае превышения лимита по количеству работников.</p> <p>Также уточнены виды деятельности, по которым может применяться ЕНВД. Так, с 2013 г. данный режим может использоваться при оказании услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке не только автотранспортных средств, но и мототранспорта и при предоставлении для указанных средств мест для стоянки.</p> <p>Помимо этого, уточнено само понятие &quot;услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств&quot;. То есть теперь деятельность по осуществлению техосмотра транспортных средств подлежит обложению ЕНВД, тогда как ранее вопрос о переводе на ЕНВД такого рода деятельности являлся спорным. </p> <p>Если постановка или снятие с учета произошли в течение квартала, то вмененный доход считается по количеству дней, в которые фактически осуществлялась деятельность.</p> <p>При расчете налога, сумму вмененного дохода можно уменьшить не только на страховые взносы в ПФР, ФФОМС, ФСС и на расходы по выплате пособий по временной нетрудоспособности, но и на платежи по договорам добровольного личного страхования. Но единый налог можно сократить на суммы пособий (за исключением несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) только в части, оплаченной работодателем. Был также разъяснен еще один спорный вопрос: теперь сумму единого налога можно уменьшить на сумму страховых взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС, уплаченных в данном налоговом периоде.</p> <strong></strong> <p align="center"><strong>Патентная система налогообложения (гл. 26.5 НК РФ)</strong></p> <p>Патент выдают на срок от 1 до12 месяцев в пределах календарного года. И заявление на его выдачу необходимо подать не позже 10 дней до даты начала применения этого режима в налоговую инспекцию.</p> <p>Ограничения применения патентной системы:</p> <ul> <li>средняя численность работников, привлекаемых ИП, должна быть не больше 15 человек;</li> <li>годовой объем выручки от деятельности в рамках патентной и упрощенной систем - 60 млн. руб. </li> </ul> <p>Налог рассчитывается в размере 6&#37; от установленного субъектом РФ потенциально возможного к получению ИП годового дохода по определенному виду деятельности.</p> <p>Налоговым периодом является срок, на который выдан патент, либо период с даты начала его действия до даты досрочного прекращения деятельности.</p> <p>По патентам, выданным на срок меньше 6 месяцев, налог уплачивается не позднее 25 календарных дней после начала его действия. Если же патент выдан на срок больше 6 месяцев, то в указанный срок уплачивается только 1/3 исчисленной суммы налога, а оставшаяся часть должна быть уплачена не позднее 30 календарных дней до даты окончания налогового периода.</p> <p>Использующие патентную систему ИП ведут налоговый учет доходов кассовым методом в книге учета доходов по патентной системе.</p> <p>При применении патентной системы ИП вправе не вести <a href="/audit/buh_odsluzhivanie.php" target="_blank" title="Услуга по бухгалтерскому обслуживанию организаций ">бухгалтерский учет</a> (п. 1 ст. 346.53 НК РФ, подп. 1 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ &quot;О бухгалтерском учете&quot;). И что очень важно: стоимость патента не уменьшается на сумму страховых взносов.<a href="https://plus.google.com/u/0/b/104208082096221087798/104208082096221087798/about" target="_blank" rel="author" >&copy;</a></p> <p>Хабибрахманова Айгуль Аминовна</p> <p> </p> Thu, 14 Feb 2013 15:08:32 +0400 http://5188888.ru/audit/pub_detail.php?ID=3157 В общепринятом значении под инвентаризацией понимается... <p>В общепринятом значении под инвентаризацией понимается процедура периодической проверки и документального подтверждения наличия, состояния и оценки имущества и обязательств компании, проводимая с целью подтверждения данных <a href="/audit/buh_odsluzhivanie.php" title="Предоставление бухгалтерских услуг">бухгалтерского учета</a> и финансовой отчетности.</p> <p>Инвентаризация имущества и обязательств является не только необходимой процедурой внутреннего контроля, но и обязательным элементом учетной политики. На это указано как в прежнем Федеральном законе от 21.11.1996 № 129-ФЗ, так и в новом Федеральном законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ &laquo;О бухгалтерском учете&raquo;. Кроме того, п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», предусмотрено, что в составе учетной политики организации утверждается порядок проведения инвентаризации активов и ее обязательств.</p> <p>Законодательство предоставляет компаниям широкие возможности для использования инвентаризации в качестве действенного механизма регулирования и контроля <a href="/audit/buh_odsluzhivanie.php" target="_blank" title="Бухгалтерское обслуживание компании">порядка ведения учета финансово-хозяйственной деятельности</a> фирмы в целях подготовки достоверной информации о ее финансовом положении и финансовой отчетности.</p> <p>Любая компания должна провести инвентаризацию своего имущества и обязательств до составления годовой бухгалтерской отчетности. Такая обязанность раньше была установлена статьей 12 Федерального закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Со вступлением в силу нового закона «О бухгалтерском учете» сроки и порядок проведения обязательной инвентаризации стали устанавливаться законодательством РФ, федеральными стандартами. Так, случаи обязательного проведения инвентаризации указаны в п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.</p> <p>Перечислим случаи обязательной инвентаризации:</p> <ul> <li>перед составлением итоговой бухгалтерской отчетности;</li> <li>при смене материально ответственных лиц;</li> <li>при <a href="/registr/likvid.php" target="_blank" title="Ликвидация фирм по России">процедуре ликвидации</a> и реорганизации юридического лица;</li> <li>при преобразовании государственного (муниципального) унитарного предприятия;</li> <li>при чрезвычайных ситуациях, экстремальных условиях;</li> <li>в случае хищения имущества;</li> <li>в других ситуациях, предусмотренных законодательством РФ.</li> </ul> <p>Обычно компании проводят инвентаризацию в конце отчетного года. Однако удобнее и рациональнее проводить инвентаризацию после 1 октября, составляя например, акты сверок расчетов с поставщиками, с покупателями на 30 сентября либо на 31 октября текущего года. Точно также инвентаризацию основных средств, остатков МПЗ можно провести в октябре.</p> <p>В ходе инвентаризации проверяется фактическое наличие следующего имущества и обязательств:</p> <ul> <li>основные средствa;</li> <li>материально-производственные запасы;</li> <li>незавершенное производство и расходы будущих периодов;</li> <li>денежные средства;</li> <li>нематериальные активы;</li> <li>финансовые вложения;</li> <li>резервы предстоящих расходов и платежей, оценочные резервы;</li> <li>расчеты с поставщиками, покупателями и прочими дебиторами и кредиторами.</li> </ul> <p>В любой компании должна существовать постоянно действующая инвентаризационная комиссия, состоящая из работников бухгалтерии, администрации, экономистов, инженеров и других специалистов. Кроме того, в состав инвентаризационной комиссии включаются внутренние аудиторы и представители независимой аудиторской организации.</p> <p>Порядок проведения инвентаризации состоит из ряда этапов.</p> <p>На первом подготовительном этапе проводят следующие процедуры:</p> <ul> <li>готовятся документы, необходимые для инвентаризации;</li> <li>издается приказ (распоряжение) руководителя о проведении инвентаризации;</li> <li>формируется список участников инвентаризации;</li> <li>определяется срок проведения и виды инвентаризируемого имущества;</li> <li>товарно-материальные ценности подготавливаются к инвентаризации;</li> <li>проверяется наличие договоров о материальной ответственности, на каждое материально ответственное лицо составляется инвентаризационная опись.</li> </ul> <p>Следует отметить, что формы по учету инвентаризации утверждены Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88. </p> <p>На втором этапе проводится собственно сама проверка ценностей, включающая в себя выявление фактического наличия ТМЦ, а также заполнение нужных граф в описях. Фактическое наличие имущества при инвентаризации комиссия определяет путем его обязательного физического пересчета, замеривания, взвешивания. </p> <p>Инвентаризационные описи по итогам инвентаризации следует оформлять в двух экземплярах. На них должны присутствовать подписи всех членов комиссии и материально ответственного лица.</p> <p>Третий этап представляет собой сопоставление информации, выявленной в описях с данными, отраженными на счетах бухгалтерского учета. На этом этапе находятся недостатки либо излишки товарно-материальных ценностей. При выявлении отклонений от данных учета для отражения основных средств, НМА и ТМЦ составляются сличительные ведомости, по утвержденной форме ИНВ-18, ИНВ-19. </p> <p>На четвертом этапе оформляют результаты инвентаризации. Данные бухгалтерского учета приводят в соответствие с данными инвентаризации. Материально ответственные лица могут быть привлечены к материальной ответственности в соответствии с заключенным договором с ними. В свою очередь, сотрудников, неправильно отражающих имущество в бухгалтерском учете, есть возможность привлечь к административной ответственности.</p> <p>Необходимо отметить, что итоги инвентаризации должны быть отражены в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в месяце окончания инвентаризации, при годовой же инвентаризации - в итоговом годовом бухгалтерском балансе.</p> <p>Инвентаризация - процесс подчас весьма болезненный потому, что он обнаруживает не только ошибки и неточности <a href="/audit/buh_odsluzhivanie.php" target="_blank" title="Предоставление бухгалтерских услуг">бухгалтерского учета</a>, но и вскрывает недостачи и потери товарно-материальных ценностей компании, и как результат, ведет к наказанию виновных материально ответственных лиц. В связи с этим при проведении инвентаризации самым важным является соблюдение всей процедуры проверки, а именно &ndash; получение необходимых расписок материально ответственных лиц до начала инвентаризации, непременное участие в процессе инвентаризации всех ответственных за имущество лиц.</p> <p>Во избежание неожиданностей в виде недостачи ТМЦ необходимо взять за правило обязательную инвентаризацию при смене материально ответственных лиц, например работников склада, а также при смене директора организации. </p> <p>Бухгалтерии же следует не лениться и подписывать по возможности ежеквартально акты сверок взаиморасчетов со своими контрагентами. Это будет отличным доводом при судебных разбирательствах с недобросовестными поставщиками и покупателями. </p> <p>Кроме того, ежегодное подписание актов сверок с налоговой позволит облегчить переход в новую налоговую инспекцию <a href="/registr/rereg_address.php" target="_blank" title="Смена юридического адреса">при смене юридического адреса</a>, не говоря уже о подтверждении сальдо по налогам на конец отчетного года. </p> <p>Следует отметить, что в процессе инвентаризации выявляется, как обстоят дела в организации не только с бухгалтерским учетом, но и документооборотом и дисциплиной (например, имеются ли договора о коллективной или индивидуальной материальной ответственности). Проведение неформальной инвентаризации улучшит труд многих отделов организации, подстегнет дисциплину и ответственность работников.<a href="https://plus.google.com/b/106714524132303200742/106714524132303200742/about/edit/d" target="_blank">&copy; </a></p> <p>Шеронова Ольга Владимировна</p> Thu, 10 Jan 2013 10:14:52 +0400 http://5188888.ru/audit/pub_detail.php?ID=3145 В современных условиях построение комплексной учетно-аналитической системы позволяет осуществлять... <br /> В современных условиях построение комплексной учетно-аналитической системы позволяет осуществлять эффективное управление предприятием, создавая единую информационную платформу, поддерживающую процесс принятия рациональных экономических решений. В свою очередь, платежеспособность и финансовая устойчивость связаны с оценкой активов и обязательств, которая определяется на основе выбранных вариантов <a target="_blank" href="/audit/uch_pol.php">учетной политики</a>. К основным элементам, оказывающим  влияние  на финансовые показатели, относят способ начисления амортизации внеоборотных активов, оценку материально-производственных запасов, незавершенного производства и готовой продукции и особенности формирования резервов под оценочные обязательства. <br /> <br /> Для оценки степени воздействия учетной политики на динамику финансовых показателей следует рассматривать такие показатели, как валовая прибыль, налоговые обязательства, нераспределенная прибыль, износ основных средств, ликвидность, финансовая устойчивость, рентабельность. Важным при этом полагается не просто анализ их изменения  в зависимости от выбранного метода учета, но и их взаимоувязка  со стратегией развития предприятия. <br /> <br /> Выбор наиболее приемлемого для соответствующей организации способа ведения бухгалтерского учета предусмотрен рядом Положений по бухгалтерскому учету. Их выбор хотя и регламентирован, однако не всегда очевиден. В этих условиях особую актуальность приобретает обоснованность выбора способа учета, закрепленная в учетной политике организации. Альтернативные способы ведения учета, оказывающие влияние на формирование показателей <a href="/registr/otchetnost.php" target="_blank">бухгалтерской отчетности</a>, предусмотрены и иными нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету. Например, вариантность соотнесения условно-постоянных и условно-переменных расходов с отчетными периодами, в которых они фиксируются, предусмотрена Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. В случае списания общехозяйственных расходов непосредственно на счет &laquo;Продажи&raquo; упрощается калькулирование себестоимости. В данном случае по статье &laquo;Запасы&raquo; будет отражена неполная себестоимость, что приведет к уменьшению величины актива баланса и повлияет на изменение коэффициента текущей платежеспособности в сторону снижения, в тоже время данный способ учета будет способствовать улучшению показателей оборачиваемости оборотных активов и всего имущества. <br /> <br /> Вариативность, предусмотренная и при определении порядка принятия к учету объектов основных средств, состоящих из нескольких частей и классификация отельных частей объекта основных средств в качестве материально-производственных запасов позволит уменьшить налоговые обязательства по налогу на имущество и увеличить такие аналитические коэффициенты как коэффициент текущей ликвидности и фондоотдача. <br /> <br /> Установление срока полезного использования амортизируемых активов (основных средств и нематериальных активов) в момент их признания и проведение ежегодной проверки на необходимость его уточнения являются предметом профессионального суждения. Для оценки предполагаемого срока использования актива и расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод бухгалтеру необходимо опираться на анализ технической докуменнтации и расчеты финансовых аналитиков. Принятие решения в условиях неопределенности зависит от имеющейся на определенную дату экономической информации и профессиональной оценки всех объективных факторов. <br /> <br /> Закрепляя в учетной политике выбор способа начисления амортизации внеоборотных активов,  бухгалтеру следует  учесть, что применение ускоренных методов амортизации может привести к  росту  коэффициентов текущей ликвидности, обеспеченности собственными оборотными средствами и фондоотдачу, однако, данные положительные тенденции могут быть омрачены уменьшением рентабельности продаж и рентабельности активов. Размер начисляемой в текущем периоде амортизации при наличии остатков незавершенного производства и непроданной готовой продукции на конец отчетного периода может оказать воздействие  и на их величину. <br /> <br /> Профессиональное суждение бухгалтера в отношение вопросов переоценки должно базироваться на планах относительно объектов основных средств: использование  в самой организации или последующее их выбытие. Увеличение стоимости основных средств целесообразно для организации в том случае, если она использует их для передачи в залог (ипотеку) с целью получения заемного капитала, либо приняло решение о сдаче основных средств в текущую аренду,  нуждается в увеличение величины чистых активов организации. При принятии решения относительно переоценки важно проанализировать тенденции изменения цен на данный объект учета на рынке. Так, дооценка приведет  к увеличению величины чистых активов, коэффициентов финансовой устойчивости и  автономии,  уменьшая значение таких показателей, как рентабельность продаж, собственного капитала, активов, затронет фондоотдачу и коэффициент оборачиваемости собственного капитала. <br /> <br /> При формировании методического раздела учетной политики в части учета материально-производственных запасов следует учесть, что выбор метода оценки запасов является одним из факторов изменения показателей финансового результата деятельности и величины запасов, представляемых в разделе &laquo;Оборотные активы&raquo; бухгалтерского баланса. Это оказывает воздействие на рентабельность активов, что приводит к увеличению коэффициента текущей ликвидности, рентабельности продаж и  собственного капитала. <br /> <br /> Таким образом, оценку влияния различных вариантов учетной политики на финансовые показатели предлагается проводить на основе сравнения плановых значений финансовых показателей с их значениями при базовом варианте, в качестве которого может быть использован вариант, например, начисления амортизации линейным способом, списание материально-производственных запасов по средней стоимости приобретения, или вариант, принятый в организации до изменения учетной политики. <br /> <br /> Затем необходимым представляется проанализировать влияние каждого вариативного метода учета на показатели финансового состояния, используя при этом моделирование учетной политики. Обеспечить требуемый уровень сопоставимости, можно рассчитав финансовые показатели по всем необходимым вариантам на основе плановых (прогнозных) данных или используя показатели предыдущего отчетного периода. После этого  выбирается оптимальный вариант, устраивающий в зависимости от выбранной стратегической цели развития предприятия собственников, кредиторов или исполнительное руководство. Таким образом, при формировании учетной политики важно учесть все последствия закрепляемых вариантов учетной политики, проведя предварительный анализ их влияния на показатели финансового состояния. <a href="https://plus.google.com/b/106714524132303200742/106714524132303200742/about" target="_blank" rel="author">&copy;</a> <br /> <br /> Специалист по учету и налогообложению Губайдуллина Альбина Рамилевна <br /> <br /> Fri, 28 Dec 2012 00:00:00 +0400 http://5188888.ru/audit/pub_detail.php?ID=3010 В настоящее время все больше и больше организаций в целях увеличения объемов продаж заключают договора с иностранными контрагентами. <br /> В настоящее время все больше и больше организаций в целях увеличения объемов продаж заключают договора с иностранными контрагентами. В этой статье попробуем разобраться в торговых операциях с покупателями из Казахстана, в частности в порядке применения и обоснования нулевой ставки НДС при вывозе товаров из России в Республику Казахстан. <br /> <br /> Взаимоотношения российских организаций с казахскими контрагентами регулируются Протоколом &laquo;О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе&raquo;, утвержденным 11 декабря 2009 года (далее по тексту - Протокол о товарах). Данный Протокол о товарах является частью Соглашения между Правительствами России, Белоруссии и Казахстана &laquo;О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе&raquo; от 25 января 2008 года. <br /> <br /> Упрощенный алгоритм операций экспортера товаров, вывезенных из Российской Федерации в Республику Казахстан, можно представить в следующем виде. <br /> <ol> <li> Отгружаем продукцию (товары) в Республику Казахстан. <br /> При оформлении отгрузки, продавец должен составить товарную накладную, а также  счет-фактуру, выделив налоговую ставку НДС 0&#37;. Необходимости проставлять какую-либо пометку налогового органа на счете-фактуре не возникает. <br /> Налогоплательщик также должен восстановить входной налог по товарам, отгруженным на экспорт. Это следует сделать не позже квартала, в котором совершилась отгрузка. А также если НДС по экспортным товарам был предъявлен к вычету. Данное требование закреплено в подпункте 5 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ с 01.10.2012 года. Сумму налога, восстановленного по отгруженным товарам, следует отразить в налоговой декларации по НДС в разделе 3 строчке 100. <br /> <br /> </li> <li>Собираем комплект документов для обоснования ставки НДС 0&#37;. <br /> Для сбора документов предоставляется сто восемьдесят календарных дней со дня передачи товара на экспорт. Для того чтобы подтвердить произведенный экспорт, понадобятся следующие документы: <br /> - договор на продажу товаров в <a href="/arbitr/customs_dispute.php" target="_blank">режиме экспорта</a> в Казахстан; <br /> - заявление o ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Протоколом &laquo;Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза, уплаченных суммах косвенных налогов&raquo; утверждена форма такого заявления. На данном заявлении необходимо проставить отметку налоговой инспекции Казахстана об уплате НДС, либо другом порядке исполнения налоговых обязательств; <br /> - транспортные или товаросопроводительные документы, которые доказывают вывоз товара в Республику Казахстан в режиме экспорта. <br /> Надо отметить, что в Протоколе о товарах кроме вышеперечисленных документов, следует предоставить выписку банка. Тем не менее, с 01.10.2011 года внесенные изменения в Налоговый кодекс РФ исключили из перечня документов, обосновывающих экспорт товара в Беларусь и Казахстан, банковскую выписку (п. 1 ст.165 НК РФ). <br /> <br /> </li> <li>Декларируем экспортную отгрузку товаров в Казахстан. <br /> Отгрузка товара в Республику Казахстан будет отражена в разделе 4 налоговой декларации по НДС, если экспорт подтвержден, и в разделе 6 декларации, если экспорт не подтвержден. <br /> При этом если товары облагаются в России по налоговой ставке 18&#37;, то следует указать код операции экспорта 1010403, а если по налоговой ставке 10&#37; - то код 1010404. <br /> </li> </ol> Если налогоплательщик своевременно собрал весь комплект документов, доказывающих нулевую ставку налога, то реализацию товаров и налоговые вычеты по ним, нужно отразить в разделе 4 декларации по НДС в налоговом периоде, когда собраны документы. Комплект подтверждающих документов подается в налоговый орган вместе с налоговой декларацией. <br /> <br /> В том случае, когда налогоплательщик не уложился в отведенный срок, то отгрузка товаров вместе с налоговыми вычетами отражаются в разделе 6 налоговой декларации. Данный раздел включается в уточненную декларацию за квартал, когда были экспортированы товары (Письмо Минфина России № 03-07-15/131 от 06 октября 2010 года). Налогоплательщик заплатит налог на ставке 18&#37; либо 10&#37;, а впоследствии при сборе полного пакета документов, обосновывающих нулевую ставку, уплаченный НДС примет к вычету (п. 3 ст. 1 Протокола o товарах). <br /> <br /> На сумму уплаченного несвоевременно налога, начисляются пени. Однако до сих пор остается спорным вопрос даты, с которой начинают течь пени. Имеются письма Минфина и ФНС, в которых указано, что пени начинают начисляться со следующего дня после срока уплаты НДС по итогам налогового периода. Тем не менее, <a href="/arbitr/arbitrazh.php" target="_blank">арбитражные суды</a> полагаются, что пени необходимо начислять со 181 дня после реализации в режиме экспорта (Постановление Президиума ВАС РФ № 15326/05 от 16 мая 2006 года, Постановление ФАС Волго-Вятского округа № А28-7966/2007-325/23 от 12 мая 2008 года). <br /> <br /> Налогоплательщик, собравший впоследствии комплект документов, подтверждающих экспорт, <a href="/audit/buh_odsluzhivanie.php" target="_blank">подает налоговую декларацию</a> по НДС в квартале, когда это произойдет. В декларации заполняется раздел 4, а именно: <br /> - стоимость товаров, отгруженных на экспорт, <br /> - сумму налога, подлежащего вычету, <br /> - сумму налога, начисленного ранее по неподтвержденной экспортной отгрузке в разделе 6, теперь принимаемого к вычету, <br /> - НДС, ранее предъявленный к возмещению в разделе 6, теперь восстанавливаемый. <br /> <br /> Таков общий порядок обложения налоговой ставки 0&#37; реализации товаров в режиме экспорта в Республику Казахстан. Теперь рассмотрим некоторые частные вопросы экспорта в Казахстан. <br /> <ol> <li>Если налогоплательщик закупает товар у поставщику в Республике Беларусь и реализует данный товар покупателю в Казахстане, не завозя его в Россию, то такая отгрузка не облагается налогом на добавленную стоимость (п.1 ст. 146 Налогового кодекса РФ, Письмо ФНС России № ШС-37-3/8975@ от 12 августа 2010 года). Обложения НДС не происходит ввиду того, что местом реализации товаров будет не территория России, ведь товары продаются за ее пределами (п. 1 ст. 1 Протокола о товарах, статья 147 НК РФ). <br /> <br /> </li> <li>Российские продавцы, применяющие упрощенную систему налогообложения, ставку НДС 0&#37; не применяют и соответственно счет-фактуру не выставляют, потому что на основании п. 1 ст. 1 Протокола о товарах нулевую ставку налога на добавленную стоимость при осуществлении операций экспорта в Республику Казахстан должны применять лишь плательщики НДС. Упрощенцы же в соответствии со статьей 346.11 Налогового кодекса РФ не признаются налогоплательщиками НДС, за вычетом налога, который платится на таможне при импорте, а также при договоре простого товарищества либо доверительного управления имуществом. <br /> Выставлять покупателю счет-фактуру упрощенцы не обязаны на основании п. 3 ст. 169 НК РФ, а также Письма Минфина № 03-07-13/1/0 от 22 июля 2010 года. В подтверждении того, что налогоплательщик применяет УСН, своему контрагенту в Казахстане можно направить письменное объяснение с приложением копии уведомления о применения упрощенного режима налогообложения. <br /> Казахские покупатели, подавая в налоговую инспекцию по месту учета заявление о ввозе товаров из России, указывают в нем стоимость завозимых товаров, исходя из любого другого документа, например, товарной накладной (пп. 4 п. 8 ст. 2 Протокола о товарах, а также Письмо ФНС России № АС-4-2/7439@ от 10 мая 2011 года). <br /> <br /> </li> <li>При отгрузке необлагаемых НДС товаров в Республику Казахстан следует начислять налог по ставке 0&#37;. Несмотря на то, что в соответствии со ст. 149 НК РФ товары на территории России не облагаются НДС, ни Протокол о товарах, ни Соглашение ТС не освобождает от уплаты НДС отдельные категории товаров. Это разъясняет Минфин в своих письмах № 03-07-08/277 от 5 октября 2010 года, № 03-07-15/131 от 6 октября 2010 года. Следует добавить, что у налогоплательщика в такой ситуации возникает кроме того право на вычеты по товарам, реализованным в режиме экспорта казахским покупателям. <br /> <br /> </li> <li>Моментом определения налоговой базы при экспорте в страны Таможенного союза признается последний день квартала (30е или 31е число), в котором собран весь комплект документов. Как было сказано выше, документы для подтверждения экспортной отгрузки следует подавать в налоговую инспекцию в течение 180 календарных дней вместе с налоговой декларацией. Однако срок подачи налоговой декларации до 20го числа месяца, следующего за налоговым периодом. Следовательно, налогоплательщик должен подать все документы, доказывающие нулевую ставку НДС, до 20го числа месяца, следующего за прошедшим кварталом. C этим согласны как специалисты ФНС в своем письме № КЕ-4-3/7675@ от 13 мая 2011 года, так и чиновники Минфина в письме № 03-07-08/81 от 1 апреля 2008 года. <br /> <br /> </li> <li>При вывозе товаров в режиме экспорта в Республику Казахстан через посредника налогоплательщику придется собрать дополнительные подтверждающие экспортные документы. К ним относятся агентский договор и договор поставки товаров в Республику Казахстан (п. 2 ст. 165 НК PФ, пп. 5 п. 2 ст. 1 Протоколa o товарах). Следует добавить, что в заявлении о ввозе казахского покупателя должен быть заполнен раздел 3. В этом разделе контрагенту из Казахстана следует отразить данные об агенте (принципале), его ИНН, КПП, а также реквизиты агентского договора. Это обязывает сделать подпункт 6 пункта 8 статьи 2 Протокола o товарах. <a href="https://plus.google.com/b/106714524132303200742/106714524132303200742/about" target="_blank" rel="author">&copy;</a> <br /> </li> </ol> Шеронова Ольга Владимировна, аудитор Казанского юридического центра; <br /> Wed, 21 Nov 2012 00:00:00 +0400 http://5188888.ru/audit/pub_detail.php?ID=2947 Не редко при ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности допускаются ошибки. Как их исправить и отразить данное исправление в учете&nbsp;&nbsp;и отчетности, подскажет относительно новое ПБУ 22/2010 <p align="justify">Не редко при <a href="/audit/buh_odsluzhivanie.php" >ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности</a> допускаются ошибки. Как их исправить и отразить данное исправление в учете и отчетности, подскажет относительно новое ПБУ 22/2010. <p\></p\></p> <p align="justify">В данном Положении раскрывается также само понятие ошибки в бухгалтерском учете. Ошибка &ndash; это неотражение или неправильное отражение фактов хозяйственной жизни, причинами которых являются:<p\></p\> </p> <p align="justify">- неверные вычисления;<p\></p\> </p> <p align="justify">- неправильное толкование и применение <a href="/audit/uch_pol.php" >учетной политики</a> организации;<p\></p\> </p> <p align="justify">- неточная оценка или классификация фактов хозяйственной деятельности;<p\></p\> </p> <p align="justify">- неправильное использование информации, которая имеется на дату подписания отчетности;<p\></p\> </p> <p align="justify">- неверное применение законов и нормативных актов по бухгалтерскому учету;<p\></p\> </p> <p align="justify">- недобросовестные действия должностных лиц предприятия.<p\></p\> </p> <p align="justify">При этом в п. 2 ПБУ 22/2010 отмечено, что неточность или пропуск в отражении фактов хозяйственной деятельности, выявленные в результате появления новой информации не известной ранее (на момент отражения факта хозяйственной жизни), не будет являться ошибкой.<p\></p\> </p> <p align="justify">Так же ПБУ 22/2010 дает определение существенности ошибки. Ошибка является существенной, если она или её последствия могут повлиять на экономические решения пользователей. Существенность ошибка определяется организацией самостоятельно, исходя либо из её количественной величины, любо из характера самой ошибки, т. е. существенность ошибки лучше закрепить в учетной политике.<p\></p\> </p> <p align="justify">Согласно п. 4 ПБУ 22/2010 все выявленные ошибки, а также их последствия необходимо исправлять. Порядок исправления ошибок зависит от времени выявления ошибки.<p\></p\> </p> <p align="justify">Если ошибка текущего периода, то она исправляется в том месяце, в котором выявлена данная ошибка. При этом не имеет значения, существенная ли была ошибка или нет, она в любом случае подлежит исправлению, вне зависимости от её существенности.<p\></p\> </p> <p align="justify">Пример 1. Если ошибку обнаружили в июле 2012 г., то внести коррективы в бухгалтерский учет необходимо за июль 2012 г., а если ее обнаружили в октябре, то исправлять ошибку следует в октябре.<p\></p\> </p> <p align="justify">Если ошибка выявлена уже после окончания отчетного периода, но до подписания годовой отчетности, то данная ошибка исправляется декабрем предыдущего года, при этом также не важно, была ли ошибка существенной или нет.<p\></p\> </p> <p align="justify">Пример 2. Ошибочная запись была произведена в мае 2012 г., а обнаружена она была только в январе 2013 г. Годовую отчетность к тому времени ещё не подписали. Поэтому корректировочные записи в учет вносятся декабрем 2012 г.<p\></p\> </p> <p align="justify">Если ошибка предыдущего отчетного периода выявлена после подписания годовой отчетности, но до представления данной отчетности акционерам, участникам общества, органам исполнительной власти и т. п., то ошибка также исправляется в декабре отчетного периода, т. е. предыдущего года. Если отчетность всё же была представлена какими-либо пользователям, то она подлежит замене на пересмотренную отчетность, т. е. отчетность, в которой уже исправлена существенная ошибка.<p\></p\> </p> <p align="justify">При этом уже важно, была ли ошибка существенной, если она существенна, то она исправляется вышеуказанным способом. В том случае если ошибка не существенна, то она исправляется в том месяце отчетного года, в котором она была выявлена.<p\></p\> </p> <p align="justify">Пример 3. В сентябре 2012 года совершена ошибка. Годовая отчетность за 2012 год была подписана. После чего в марте 2013 г. ошибка была обнаружена и признана существенной. Данная ошибка исправляется корректировочными записями в декабре 2012 г., а ранее подписанная отчетность подлежит замене на пересмотренную отчетность. <p\></p\></p> <p align="justify">Если ошибка предыдущего отчетного периода выявлена уже после подписания и предоставления данной отчетности акционерам, участникам общества, органам исполнительной власти и т. п., но до даты её утверждения, то данная ошибка, в случае её существенности, исправляется декабрем предыдущего (отчетного) года. Предоставленная изначально отчетность подлежит замене на пересмотренную отчетность, при этом в пересмотренной отчетности указывается, что данная отчетность заменяет изначально представленную, и раскрывается информация о причинах составления пересмотренной отчетности.<p\></p\> </p> <p align="justify">Пример 4. В ноябре 2012 года была допущена существенная ошибка. Выявили данную ошибку в апреле 2013 года уже после подписания и предоставления годовой отчетности заинтересованным пользователям, но до даты утверждения данной отчетности. В данном случае ошибка исправляется декабрем 2012 года, отчетность корректируется и заново предоставляется пользователям с указанием того, что отчетность была пересмотрена и по каким причинам она была пересмотрена.<p\></p\> </p> <p align="justify">Если ошибка предыдущего отчетного периода выявлена после утверждения годовой отчетности, и при этом ошибка признана существенной, то она исправляется:<p\></p\> </p> <p align="justify">- в бухгалтерском учете в текущем отчетном периоде путем внесением записей на соответствующих счетах учета в корреспонденции со счетом 84 &laquo;Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)&raquo;;<p\></p\> </p> <p align="justify">- путем ретроспективного пересчета сравнительных показателей отчетности за предшествующие периоды, отраженные в текущей отчетности.<p\></p\> </p> <p align="justify">При этом подписанная, утвержденная и представленная пользователям отчетность не подлежит пересмотру и повторному предоставлению пользователям.<p\></p\> </p> <p align="justify">Ретроспективный пересчет означает исправление показателей отчетности, таким образом, будто найденная ошибка никогда не была допущена. Пересчет производится, начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в <a href="/registr/otchetnost.php" >отчетности</a> за текущий отчетный год, в котором была допущена найденная ошибка.<p\></p\> </p> <p align="justify">Если нельзя установить связь найденной ошибки с определенным периодом или нельзя определить выявить влияние данной ошибки, то ретроспективный пересчет не производится.<p\></p\> </p> <p align="justify">Для субъектов малого предпринимательства законодатели сделали послабление и освободили от ретроспективного пересчета. Таким образом, если организация является субъектом малого предпринимательства, то найденная существенная ошибка исправляется как несущественная, т. е. ошибка исправляется в том месяце, в котором она выявлена.<p\></p\> </p> <p align="justify">Пример 5. В июле 2013 года организация обнаружила ошибку. Данная ошибка была признана существенной. При этом годовой отчет уже утвержден и представлен собственникам и налоговым органам.<p\></p\> </p> <p align="justify">Вариант 1: организация является субъектом малого предпринимательства.Данная ошибка исправляется июлем 2013 года.<p\></p\> </p> <p align="justify">Вариант 2: организация не является субъектом малого предпринимательства. В бухгалтерском учете делается корректировочная запись в июле 2013 г. При этом следует учитывать, что ошибки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, при расчете налога на прибыль за 2013 год учитываться не будут. Следовательно, в бухгалтерском учете необходимо отразить образовавшуюся постоянную разницу.<p\></p\> </p> <p align="justify">Исходя из всего вышеизложенного, чтобы выяснить время и способ исправления неточности или искажения фактов хозяйственной жизни на основе ПБУ 22/2010 необходимо определить:<p\></p\> </p> <p align="justify">1) является ли данное искажение (неточность) ошибкой в бухгалтерском учете;<p\></p\> </p> <p align="justify">2) время обнаружения ошибки;<p\></p\> </p> <p align="justify">3) является ли ошибка существенной.<p\></p\> <a href="https://plus.google.com/b/106714524132303200742/106714524132303200742/about" target="_blank" rel="author" >&copy;</a> </p> <p align="justify">Врачева Александра Владимировна, специалист Казанского юридического центра <p\></p\></p> Tue, 02 Oct 2012 00:00:00 +0400 http://5188888.ru/audit/pub_detail.php?ID=2442 В настоящее время в торговой деятельности очень часто применяются скидки, премии, бонусы и др. В самом общем случае скидка представляет собой уменьшение цены товара, который продается в рамках заключенного между покупателем и продавцом договора. <p align="justify">В настоящее время в торговой деятельности очень часто применяются скидки, премии, бонусы и др. В самом общем случае скидка представляет собой уменьшение цены товара, который продается в рамках заключенного между покупателем и продавцом договора. Скидка обеспечивает покупателю получение выгоды, если он обязуется выполнить необходимые условия договора. Широкой популярностью пользуются скидки, предоставляемые при покупке товаров в определенном количестве или товаров на заранее установленную сумму, a также за быструю оплату проданных товаров. Формa предоставления скидки в таких случаях бывает натуральной (продажа товарa бесплатно) и стоимостной (уменьшение цены товарa). Рассмотрим порядок отражения скидок в <a href="/audit/buh_odsluzhivanie.php" >бухгалтерском учете </a>продавца и покупателя. </p> <p align="justify"></p> <p align="justify"><strong>Предоставление скидок в бухгалтерском учете поставщика.</strong></p> <p align="justify"></p> <p align="justify">Самым распространенным случаем предоставления скидки является оптовая продажа товаров покупателю в заранее определенном количестве или на заранее установленную сумму, которая предусматривает предоставление скидки. В данной ситуации предоставление скидки в учете поставщика не отражается, так как продажа товаров отражается в учете продавца сразу по цене с учетом скидки - цене-нетто.</p> <p align="justify"></p> <p align="justify">Совсем по-другому отражается продажа товаров в течение нескольких отчетных периодов, когда покупатель получает скидку, только после того, как объем закупки достигнет определенного размера. Поставщик отразит в своем учете скидку покупателю тогда, когда завершится исполнение договора и объем закупки достигнет оговоренного размера. До этого момента продажа товаров отражается следующими бухгалтерскими записями: </p> <p align="justify"></p> <p align="justify">Дебет 62 Кредит 90.1 - отраженa дебиторская задолженность покупателя по продажной стоимости товаров (цена-брутто c НДС); </p> <p align="justify"></p> <p align="justify">Дебет 90.2 Кредит 41 - списаны отгруженные товары по покупной стоимости;</p> <p align="justify"></p> <p align="justify">Дебет 90.3 Кредит 68 - выделена сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет;</p> <p align="justify"></p> <p align="justify">Дебет 90.9 Кредит 99 &ndash; отраженa прибыль от продаж. </p> <p align="justify"></p> <p align="justify">Если поставщик предоставляет скидку покупателю, то дебиторская задолженность уменьшается. Значит, предоставление скидки следует отразить в учете продавца методом &quot;красного сторно&quot; в целях уменьшения задолженности покупателя, a также уменьшения прибыли от продажи поставщика: </p> <p align="justify"></p> <p align="justify">Дебет 62 Кредит 90.1 - на сумму скидки c продажной цены товаров без НДС. </p> <p align="justify"></p> <p align="justify">Кроме корректировки дебиторской задолженности покупателя следует изменить и сумму начисленного к уплате в бюджет НДС. Дебет 90.3 Кредит 68 – на сумму НДС co скидки (методом &laquo;красного сторно&raquo;).</p> <p align="justify"></p> <p align="justify"><strong>Отражение полученной скидки в учете покупателя</strong></p> <p align="justify"></p> <p align="justify">При получении покупателем скидки, в его бухгалтерском учете составляются следующие бухгалтерские проводки: </p> <p align="justify"></p> <p align="justify">Дебет 41 Кредит 60 – на сумму скидки в части стоимости товарa (методом «красного сторно»); </p> <p align="justify"></p> <p align="justify">Дебет 19 Кредит 60 – на сумму НДС, относящегося к сумме скидки (методом «красного сторно»).</p> <p align="justify"></p> <p align="justify">Дебет 19 Кредит 68.2 – восстановлен НДС в сумме скидки в части НДС. </p> <p align="justify"></p> <p align="justify">В результате данных записей, c одной стороны, уменьшится задолженность покупателя поставщику, с другой - восстановится сумма НДС, принятого ранее к вычету покупателем.</p> <p align="justify"></p> <p align="justify"><strong>Учет предоставленных покупателям скидок для целей налогообложения</strong> </p> <p align="justify"></p> <p align="justify">С 1 октября 2011 г. при уменьшении стоимости проданных товаров продавцом выставляются корректировочные счета-фактуры (п. 3 ст. 168 НК РФ). Форма корректировочного счета-фактуры и Правила его заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. </p> <p align="justify"></p> <p align="justify">Если скидка предоставляется после отгрузки, то стоимость реализованных товаров изменяется в сторону уменьшения. Следовательно, поставщику товаров следует выставить корректировочный счет-фактуру на имя покупателя. Любой корректировочный счет-фактура имеет обязательные реквизиты, установленные п. 5.2, 6 ст. 169 НК РФ:</p> <p align="justify"></p> <p align="justify">1) название «корректировочный счет-фактура», номер и дата оформления; </p> <p align="justify"></p> <p align="justify">2) номер и дата оформления счета-фактуры, по которому делается корректировка; </p> <p align="justify"></p> <p align="justify">3) названия, адреса и ИНН поставщика и покупателя; </p> <p align="justify"></p> <p align="justify">4) наименования товаров, по которым происходит изменение цены или количества, и единица измерения; </p> <p align="justify"></p> <p align="justify">5) объем товаров до уточнения и после; </p> <p align="justify"></p> <p align="justify">6) наименование валюты; </p> <p align="justify"></p> <p align="justify">7) цена за единицу измерения без НДС до и после изменения; </p> <p align="justify"></p> <p align="justify">8) стоимость всего объема товаров без НДС до и после изменений; </p> <p align="justify"></p> <p align="justify">9) размер акциза по подакцизным товарам; </p> <p align="justify"></p> <p align="justify">10) налоговая ставка; </p> <p align="justify"></p> <p align="justify">11) сумма НДС до и после изменения стоимости проданных товаров; </p> <p align="justify"></p> <p align="justify">12) стоимость всех товаров с учетом НДС до и после изменения; </p> <p align="justify"></p> <p align="justify">13) разница между показателями счета-фактуры, который корректируется, и показателями, вычисленными после изменения цены проданных товаров. </p> <p align="justify"></p> <p align="justify">Отметим, что согласно пп. 13 п. 5.2. ст. 169 НК РФ, если стоимость проданных товаров изменяется в сторону уменьшения, разница между суммами НДС, рассчитанными до и после изменения, отражается в корректировочном счете-фактуре с отрицательным знаком. </p> <p align="justify"></p> <p align="justify">Тем не менее, на основании Правил заполнения корректировочного счета-фактуры № 1137 в данном случае отрицательный знак не указывается. Разница же между суммами НДС указывается в графе 8 по строке Г (уменьшение) Также в соответствии с п.6 ст. 169 НК РФ корректировочный счет-фактура подписывается уполномоченными на то лицами. При продаже индивидуальным предпринимателем, в корректировочном счете-фактуре следует указать реквизиты свидетельства о <a href="/registr/reg_ip.php" >государственной регистрации предпринимателя</a>. </p> <p align="justify"></p> <p align="justify">Отметим, что такой счет-фактура оформляется не позднее пяти дней с момента, когда изменение стоимости товаров согласовано с покупателем (покупатель был уведомлен об этом). Об этом сказано в абзаце 3 п. 3 ст. 168 и п. 10 ст. 172 НК РФ. Такое согласие либо уведомление может быть подтверждено: </p> <p align="justify"></p> <p align="justify">- отдельным договором или соглашением, в котором продавец c покупателем договариваются о предоставлении скидки; </p> <p align="justify"></p> <p align="justify">- уведомлением продавца;</p> <p align="justify"></p> <p align="justify">- другим первичным документом. </p> <p align="justify"></p> <p align="justify">Также следует отметить, что с 01.10.2011 г. при предоставлении скидки не нужно корректировать НДС за налоговый период, в котором была проведена продажа товаров.Согласно нововведениям продавец принимает НДС к вычету на основании корректировочного счета-фактуры (абз. 3 п. 1, п. 2 ст. 169 НК РФ). При этом в соответствии c п. 13 ст. 171 НК РФ возмещается только НДС в части уменьшения стоимости проданного товара. </p> <p align="justify"></p> <p align="justify">Таким образом, на основании п. 12 Правил № 1137, корректировочный счет-фактура регистрируется в книге покупок только тогда, когда возникает факт предоставления скидки (уведомление покупателя). При этом, если уменьшение стоимости товаров произошло позже периода отгрузки, уточненную декларацию за период, в котором произведена отгрузка, представлять необходимости нет. </p> <p align="justify"></p> <p align="justify">Покупатель же при уменьшении стоимости товаров должен восстановить принятый ранее к вычету НДС. Причем восстанавливается НДС в части, приходящейся на сумму уменьшения стоимости товаров. Для этого покупатель регистрирует корректировочный счет-фактуру в книге продаж на сумму, подлежащую восстановлению в том периоде, котором получена скидка и счет-фактура. Иными словами, сдавать уточненные расчеты покупателю за предыдущий период не надо, сумма налого восстанавливается в текущем периоде. Такой порядок установлен пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, п. 14 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением № 1137. </p> <p align="justify"></p> <p align="justify">Следует отметить, что в связи с внесенными в Налоговый кодекс изменениями и утверждением составления корректировочного счета-фактуры налоговый учет скидок облегчился и стал более регламентирован, отпала необходимость в уточнении деклараций прошлых периодов и уплаты пеней по НДС. </p> <p align="justify"></p> <p align="justify">Шеронова Ольга, аудитор Казанского юридического центра</p> <p></p> Wed, 01 Aug 2012 00:00:00 +0400 http://5188888.ru/audit/pub_detail.php?ID=2439 Что такое аудит? Для чего нужно проводить аудит? В каких случаях необходимо обязательно проводить аудит? Всегда ли аудиторское заключение выражает мнение о полной достоверности отчетности? Нужно ли проводить аудит на Вашем предприятии? <p align="justify">Что такое аудит? Для чего нужно проводить аудит? В каких случаях необходимо обязательно проводить аудит? Всегда ли аудиторское заключение выражает мнение о полной достоверности отчетности? Нужно ли проводить аудит на Вашем предприятии? Если ответы на эти вопросы вызвали у Вас затруднение, то эта статья для Вас. </p> <p align="justify"></p> <p align="justify">Начнем с понятия аудита. Оно дано в любом учебнике по аудиту, но официальное понятие аудита закреплено в Федеральном законе &laquo;Об аудиторской деятельности&raquo;. Итак, аудит - это независимая проверка бухгалтерской отчетности (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и пояснения к ним), проверяемого предприятия, для выражения мнения о достоверности данной отчетности. </p> <p align="justify"></p> <p align="justify">Существует множество классификаций аудита, но на практике чаще всего имеет значения лишь одна &mdash; классификация по степени обязательности. Согласно данной классификации аудит может быть инициативным или обязательным. Существуют случаи, когда аудит необходимо проводить, так как этого требует закон — это <a href="/audit/ob_audit.php" >обязательный аудит</a>. Во всех других случаях, когда руководство или учредители предприятия сами принимают решение о проведении аудита — это <a href="/audit/inic_audit.php" >инициативный аудит</a>. </p> <p align="justify"></p> <p align="justify">Так в каких случаях предприятию необходимо заключить договор с аудиторской организацией на проведение обязательного аудита? Подробный ответ на данный вопрос можно найти в законе «Об аудиторской дельности», мы же отразим самые распространенные случаи. </p> <p align="justify"></p> <p align="justify">Вашему предприятию необходимо проводить аудит, если: </p> <p align="justify"></p> <p align="justify">- выручка за предшествующий отчетному год превышает 400 миллионов рублей, например, если у вашего предприятия выручка за 2011 год больше 400 миллионов рублей, то к отчетности за 2012 год Вы обязаны приложить заключение аудитора, т. е. провести обязательный аудит за 2012 г.; </p> <p align="justify"></p> <p align="justify">- активы вашего предприятия за предшествующий отчетному год превышали 60 миллионов рублей, т. е. если валюта баланса за 2011 год более 60 миллионов рублей, то Вы обязаны провести аудит за 2012 г.; </p> <p align="justify"></p> <p align="justify">- предприятие является ОАО; </p> <p align="justify"></p> <p align="justify">- <a href="/corporate/reg_vip.php" >ценные бумаги </a>Вашей организации допущены к обращению на фондовых биржах; </p> <p align="justify"></p> <p align="justify">- предприятие является кредитной организацией; </p> <p align="justify"></p> <p align="justify">- предприятие является страховой организацией. Если Ваша организация не попадает под проведение обязательного аудита, то Вы можете заключить договор на проведение аудита, но уже инициативного. </p> <p align="justify"></p> <p align="justify">В отличие от обязательного аудита, который проводится за отчетный год, инициативный аудит может проводиться за любой период времени и с углубленной проверкой определенных участков учета. Инициативный аудит чаще всего проводится для того, чтобы: </p> <p align="justify"></p> <p align="justify">- проверить правильность работы бухгалтера или иного лица отвечающего за <a href="/audit/buh_odsluzhivanie.php" >ведение бухгалтерского учета и составления отчетности</a>; </p> <p align="justify"></p> <p align="justify">- уменьшить финансовые, учетные и налоговые риски, путем выявления нарушений в бухгалтерском и налоговом учете до того как такие нарушения обнаружат государственные органы и наложат штрафные санкции; </p> <p align="justify"></p> <p align="justify">- выявить проблемные зоны в учете и получить рекомендации по их улучшению. Результатом обязательной аудиторской проверки является аудиторское заключение и отчет аудитора, а по итогам инициативного аудита, как правило, выдается только отчет аудитора. </p> <p align="justify"></p> <p align="justify">Отчет аудитора (письменная информация) — это информация, полученная по результатам аудиторской проверки, отражающая важные сведения, ставшие известными аудитору в ходе проверки. В отчете аудитора информация об ошибках излагается следующим образом: </p> <p align="justify"></p> <p align="justify">- суть нарушения; </p> <p align="justify"></p> <p align="justify">- содержание положения нормативного документа, который был нарушен; </p> <p align="justify"></p> <p align="justify">- рекомендации по исправлению нарушения. </p> <p align="justify"></p> <p align="justify">При этом следует отметить, что аудитор не исправляет ошибок, не заставляет исправлять ошибки, а лишь выявляет их и рекомендует исправить. Так как цель аудитора не исправить отчетность, а выразить мнение о её достоверности. Отчет аудитора содержит конфиденциальную информацию, поэтому является предметом аудиторской тайны, и предоставляется только стороне, заключившей договор на проведение аудита. Другой экземпляр хранится в аудиторской организации. </p> <p align="justify"></p> <p align="justify">В отличие от отчета аудитора, аудиторское заключение является открытой информацией и предоставляется всем заинтересованным пользователям. Аудиторское заключение - это официальный документ, содержащий мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности, проверяемой организации, который предназначен для пользователей данной отчетности. Аудиторское заключение бывает двух видов: немодифицированное и модифицированное. </p> <p align="justify"></p> <p align="justify">В немодифицированном аудиторском заключении выражается мнение аудитора о том, что отчетность достоверна во всех существенных отношениях. Это означает, что проверяемая отчетность достоверно отражает финансовое положение организации и результаты её деятельности. </p> <p align="justify"></p> <p align="justify">Аудиторское заключение с выражением немодифицированного мнения — это наиболее благоприятный итог аудиторской проверки для проверяемой организации. Но бывает так, что аудитор не может безоговорочно подтвердить достоверность отчетности, в таком случае он выдает аудиторское заключение с модифицированным мнением. Можно выделить два основных обстоятельства, которые приводят к выражению модифицированного мнения: </p> <p align="justify"></p> <p align="justify">- аудитором выявлены существенные искажения в отчетности, т. е. аудитор обнаружил существенные ошибки в учете; </p> <p align="justify"></p> <p align="justify">- аудитор не имел возможности получить достаточные доказательства для подтверждения достоверности проверяемой отчетности, как правило, это происходит, когда имело место ограничение аудита. </p> <p align="justify"></p> <p align="justify">Первое обстоятельство, как правило, зависит лишь от компетентности работников бухгалтерии и качества работы системы внутреннего контроля. Второе обстоятельство возникает в ходе самой проверки и его может устранить руководство или учредители проверяемой организации, например, когда аудитору становится известно, что руководство или иное лицо ограничивает объем аудита, аудитор должен обратиться к руководству проверяемой организации с целью устранения данного ограничения. Ограничение аудита, к примеру, может проявиться в том, что аудитору не предоставляют необходимую ему информацию или документы. Следует отметить, что лучше предоставлять аудитору всю нужную ему информацию, не стоит бояться её разглашения, так как вся предоставляемая аудитору информация в ходе проверки является конфиденциальной, и аудитор по закону не имеет права её разглашать. </p> <p align="justify"></p> <p align="justify">В зависимости от того, по какой причине аудитор не может выразить мнения о достоверности отчетности, выделяют три формы модифицированного аудиторского заключения: </p> <p align="justify"></p> <p align="justify">- мнение с оговоркой; </p> <p align="justify"></p> <p align="justify">- отрицательное мнение; </p> <p align="justify"></p> <p align="justify">- отказ от выражения мнения. </p> <p align="justify"></p> <p align="justify">Аудиторское заключение с выражением мнения с оговоркой выдается в том случае, если искажение отчетности не существенно, или ограничение аудита было не существенно. То есть в том случае, если аудитор выявил существенные ошибки в учете, но данные ошибки, по мнению аудитора, не затрагивают большинство значимых элементов отчетности (т. е. не являются всеобъемлющими), или, если имело место ограничение объема аудита, и аудитор не мог обнаружить искажение бухгалтерской отчетности, но данные искажения, по мнению аудитора, являются не всеобъемлющими. Например, аудитор не участвовал в инвентаризации имущества и обязательств перед составлением годовой отчетности, так как договор на аудит был заключен позже, но, по мнению аудитора, данный факт невсеобъемлюще повлиял на достоверность отчетности. </p> <p align="justify"></p> <p align="justify">Аудиторское заключение с выражением отрицательного мнения выдается тогда, когда у аудитора есть все доказательства того, что отчетность недостоверна, т. е. аудитором выявлены существенные искажения отчетности, которые являются всеобъемлющими и аудитор уверен в недостоверности бухгалтерской отчетности. Например, аудитор выявил грубые нарушения в ведении бухгалтерского учета, несоблюдение законодательства, несоответствие данных отраженных в учете и данных отраженных отчетности, и при этом данные факты существенно исказили бухгалтерскую отчетность. Аудиторское заключение с выражением отрицательного мнения, пожалуй, является наихудшим результатом аудита для проверяемой организации. </p> <p align="justify"></p> <p align="justify">Аудиторское заключение с отказом от выражения мнения выдается, когда аудитор не может собрать достаточное количество аудиторских доказательств для выражения мнения, т. е. имеет место существенное ограничение аудита, и аудитор не имеет возможности установить достоверность отчетности. Например, аудитору, по его запросу, не предоставлялись определенные регистры бухгалтерского и налогового учета, первичные документы и т. п., которые были необходимы аудитору для установления достоверности бухгалтерской отчетности. </p> <p align="justify"></p> <p align="justify">Модифицированное аудиторское заключение является неблагоприятным фактором для организации и приводит к тому, что могут возникнуть проблемы при получении кредита в банке, во взаимоотношениях с новыми контрагентами, также такое заключение может привести к тому, что на основе указанных причин модификации заключения (даже, несмотря на то, что они изложены очень размыто), налоговые органы при проверке могут выявить слабые места в учета и обратить на них пристальное внимание. Поэтому во избежание получения модифицированного заключения при обязательном аудите желательно: </p> <p align="justify"></p> <p align="justify">- иметь квалифицированные кадры в бухгалтерии, чтобы избежать грубых и систематизированных ошибок в учете; </p> <p align="justify"></p> <p align="justify">- проводить внутренние проверки ведения учета или заказывать инициативный аудит внешними специализированными организациями, чтобы преждевременно выявлять и устранять нарушения в учете и отчетности; </p> <p align="justify"></p> <p align="justify">- предоставлять аудитору все запрашиваемые им документы и не создавать каких-либо препятствий в работе аудитора, чтобы избежать модификации аудиторского заключения по причине ограничения аудита. </p> <p align="justify"></p> <p align="justify">Отвечая на вопрос нужно ли проводить аудит на Вашем предприятии, для начала следует определить, попадает ли Ваша организация под критерии обязательного аудита. Если да, то обязательный аудит в Вашей организации неизбежен. Если нет, то проведение аудита остается на Ваше усмотрение, при этом следует отметить, что проведение инициативного аудита является хорошей профилактикой работы бухгалтерии Вашей организации. </p> <p align="justify"></p> <p align="justify">Если Ваша организация попадает под критерии обязательного аудита, то, во-первых, Вам обязательно необходимо заключить договор на проведение аудита с аудиторской организацией, во-вторых, в ходе проверки предоставлять аудитору всю необходимую ему информацию, не ограничивать его как-либо, в-третьих, по результатам аудита получить подробный отчет аудитора и аудиторское заключение, которое может быть или немодифицированным, или модифицированным с указанием причин модификации. Чтобы избежать модифицированного мнения в аудиторском заключении желательно выполнять ранее изложенные рекомендации по данному вопросу. </p> <p align="justify"></p> <p align="justify">Если Ваша организация не является объектом обязательного аудита, то Вы можете заказать инициативный аудит с целью превентивных мер предстоящих проверок, выявления слабых мест в учете и определения качества работы бухгалтерии. По результатам инициативного аудита Вы получите отчет аудитора, в котором подробно будет рассмотрено ведение учета на различных участках, описаны нарушения в ведении учета и составлении отчетности, а также даны рекомендации по устранению выявленных нарушений.</p> <p align="justify"></p> <p align="justify">Врачева Александра, специалист Казанского юридического центра; </p> <p></p> <p></p> Mon, 09 Jul 2012 00:00:00 +0400 http://5188888.ru/audit/pub_detail.php?ID=2309 На сегодняшний день благодаря процессу компьютеризации электронный документооборот, в частности сдача отчетности с его использованием используется все чаще и чаще. <p align="justify">На сегодняшний день благодаря процессу компьютеризации электронный документооборот, в частности <a href="/audit/buh_odsluzhivanie.php" >сдача отчетности</a> с его использованием, применяется все чаще и чаще. Сдача отчетности через интернет с использование необходимых программных продуктов, а также с применением электронной подписи существенно облегчает взаимоотношения между налогоплательщиками и налоговыми инспекциями. </p> <p></p> <p align="justify">Тем не менее, необходимо заметить, что как и  сдача отчетности через любой другой канал связи, сдача отчетности через интернет требует жесткой регламентации, установления определенных правил, которыми будет руководствоваться бухгалтер при направлении отчетности инспекцию, будь то налоговая или бухгалтерская отчетность. Соответственно, возникает необходимость использования специальных нормативных документов.</p> <p></p> <p align="justify">В методических рекомендациях по организации электронного документооборота, вступивших в действие с 17.11.2010 определена последовательность документооборота при предоставлении налоговых деклараций в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (ТКС), перечень функций каждого участника взаимоотношений, а также периодичность выполнения этих функций, которые должны быть реализованы с использование специальных программных продуктов. Перечень электронных документов, которыми обмениваются стороны в процессе электронного документооборота, выглядит следующим образом:</p> <p align="justify"></p> <p align="justify">-налоговая декларация (расчет); </p> <p align="justify"></p> <p align="justify">-информационное сообщение о доверенности; </p> <p align="justify"></p> <p align="justify">-квитанция о приеме; </p> <p align="justify"></p> <p align="justify">-уведомление об отказе; </p> <p align="justify"></p> <p align="justify">-извещение о вводе; </p> <p align="justify"></p> <p align="justify">-подтверждение даты отправки электронного документа; </p> <p align="justify"></p> <p align="justify">-уведомление об уточнении; извещение о получении; </p> <p align="justify"></p> <p align="justify">-сообщение об ошибке. </p> <p align="justify"></p> <p align="justify"></p> <p align="justify">Первоочередная задача налоговой инспекции осуществление контроля в области первичного принятия и последующего направления документа. Данные функции определены в п. п. 2-5 раздела I приложения № 6 Методических рекомендаций. В случае отсутствия целесообразных оснований отказа в приеме документа, приемный комплекс отправляет сам документ вместе с датой подтверждения отправки документа в программный комплекс налоговой инспекции в целях последующей обработки. Данная операция должна осуществляться в течение четырех часов с того момента, когда документ был получен от налогоплательщика. </p> <p align="justify"></p> <p align="justify">На следующий рабочий день после поступления отчетности в приемный комплекс отправляется квитанция о приеме налоговой декларации (расчета), либо уведомление об отказе в приеме. Один из этих документов в зависимости от результата проверки отправляется налогоплательщику или его представителю через спецоператора. Дальнейшие действия налогоплательщика включают формирование транспортного сообщение не позднее, чем на следующий рабочий день, которое должно содержать извещение о получении с электронной подписью налогоплательщика либо его представителя. </p> <p align="justify"></p> <p align="justify">Следующим этапом согласно п.3.18 Методических рекомендаций становится отправка сформированного сообщения опять же через спецоператора. Таким образом, получается, что уже в течение суток, если считать с момента отправки налоговой декларации (выходные и праздничные дни не учитываются) налогоплательщик получает квитанцию о приеме налоговой декларации и протокол входного контроля. </p> <p align="justify"></p> <p align="justify">Итак, главной задачей при использовании электронного документооборота при направлении любой информации, становится необходимость подтверждения того факта, что данная информация была получена адресатом. Эта информация содержится в квитанции о получении или в сообщении об отказе с указанием причины. Если же налогоплательщик не получил подобное сообщение, возникает риск принятия ошибочного решения и возможности оказаться в положении не отправившего налоговую отчетность, а отсюда все вытекающие последствия. </p> <p align="justify"></p> <p align="justify">Таким образом, направив отчетность в налоговую инспекцию, первоначально необходимо удостовериться в ее успешном принятии. Другими словами, дождаться квитанции о приеме налоговой декларации и протокол входного контроля. Наиболее часто встречающейся причиной отказов, как правило, являются истекшие сроки действия ключей электронной цифровой подписи непосредственно в момент осуществления отправки налоговой отчетности. В такой ситуации при получении файла налоговой декларации, налоговый орган автоматически отказывается принять налоговую декларацию налогоплательщика исходя из возникшего несоответствия электронной цифровой подписи руководителя организации налогоплательщика. Поэтому необходимо внимательно отслеживать установленные сроки действия ключей электронной подписи, которые указаны в договоре при их приобретении в удостоверяющем центре. </p> <p align="justify"></p> <p align="justify">Также можно выдвинуть еще одну достаточно важную рекомендацию. Нужно внимательно просматривать содержание договора с оператором связи или удостоверяющим центром. В подобной ситуации удостоверяющий центр обязан своевременно предостерегать своих клиентов от возможных ошибок. Соответственно, налогоплательщик имеет полное право предъявить оператору связи вполне обоснованные <a href="/arbitr/arbitrazh.php" >претензии</a>.</p> <p align="justify"></p> <p align="justify">Рязанова Ксения, специалист Казанского юридического центра</p> Thu, 21 Jun 2012 00:00:00 +0400 http://5188888.ru/audit/pub_detail.php?ID=1946 В конце 2011 кода был принят новый закон о бухгалтерском учете - Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. <p>В конце 2011 кода был принят новый закон о <a href="/audit/buh_odsluzhivanie.php" >бухгалтерском учете </a>- Федеральный закон &laquo;О бухгалтерском учете&raquo; № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. Этот закон придет на смену старому &ndash; ныне действующему Федеральному закону № 129-ФЗ &quot;О бухгалтерском учете&quot; от 21 ноября 1996 г. Действующему закону уже более 15 лет, за время его существования произошло много изменений как в экономической жизни хозяйствующих субъектов, так и в самом законодательстве.</p> <p></p> <p>Целью создания нового закона о бухучете является не только приведение норм, регулирующих систему бухучета, в соответствие с изменившимися экономическими условиями деятельности хозяйствующих субъектов, но и сближение требований к учету и отчетности, содержащихся в российских стандартах учета с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). В результате чего, по мнению экспертов, может произойти еще большее отдаление отчетности, создаваемой для контроля за финансовым положением компаний (бухгалтерской отчетности), от отчетности, подведомственной налоговым органам.</p> <p></p> <p>Проект нового закона о бухучете был опубликован на сайте Минфина ещё в 2007 году, но окончательное его принятие и опубликование произошло лишь через 4 года. При этом новый закон вступает в силу лишь с 1 января 2013 года, такая отсрочка объясняется необходимостью внесения изменений в другие нормативные акты для того, чтобы новый закон начал корректно работать. Это поправки в основном терминологического характера, но их довольно много. Также надо принять ряд подзаконных нормативных актов, в частности, в системе регулирования бухучета. </p> <p></p> <p>Таким образом, у бухгалтеров есть время разобраться в новом законе, который принесет много изменений в сфере бухгалтерского учета.</p> <p></p> <p>Основные нововведения Федерального закона №402-ФЗ:</p> <p></p> <p>1. Введены новые понятия, такие как факт хозяйственной жизни, уполномоченный федеральный орган, стандарт бухгалтерского учета, а также изменилось само определение бухгалтерского учета.</p> <p></p> <p>2. Изменилась сфера деятельности закона о бухгалтерском учете. Теперь бухгалтерский учет должны вести все экономические субъекты, вне зависимости от того на каком налоговом режиме они находятся, т. е. с 2013 года бухгалтерский учет должны будут вести как организации, находящиеся на общем режиме налогообложения, так и предприятия, применяющие УСН. Новый закон освобождает от ведения бухгалтерского учета лишь ИП, лиц, занимающихся частной практикой, а также филиалы и представительства иностранных организаций, при условии, что они ведут учет доходов и расходов в порядке установленном налоговым законодательством. Соответственно, плательщиками ЕНВД, в обязанность которых не входит ведение учета доходов и расходов, должны вести бухучет на общих основаниях. </p> <p>3. Согласно новому закону о бухгалтерском учете объектами бухучета служат: активы, обязательства, факты хозяйственной жизни, доходы и расходы, источники финансирования деятельности и иные объекты, установленные федеральными стандартами. Отметим, что по действующему закону объектами бухгалтерского учета являются обязательства и имущество организаций, а также осуществляемые ими хозяйственные операции.</p> <p></p> <p>4. Отменяется обязанность применения унифицированных форм первичной документации. С 2013 года организация самостоятельно составляет формы «первички», с учетом обязательных реквизитов, оговоренных в законе.</p> <p></p> <p>5. Прописана обязанность руководителя возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо либо заключить договор об <a href="/audit/buh_odsluzhivanie.php" >оказании услуг по ведению бухгалтерского учета</a>. Право вести бухгалтерский учет самолично осталось лишь у руководителей субъектов малого и среднего предпринимательства.</p> <p></p> <p>6. Установлены обязательные требования к главным бухгалтерам и лицам, на которых возлагается ведение бухгалтерского учета. Но жесткие требования устанавливаются новым законом лишь к главбухам определенных компаний, таких как ОАО, страховых организации, НПФ, акционерных инвестиционных фондов, управляющих компании, паевые инвестиционные фонды, а также о предприятия, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг.</p> <p></p> <p>С вступлением в силу нового закона главный бухгалтер перечисленных выше организаций обязательно должен иметь высшее профессиональное образование и стаж работы, связанной с ведением бухгалтерского учета и составлением отчетности не менее 3-х лет из последних 5-ти. Если же главный бухгалтер не имеет высшего образования в области бухгалтерского учета, то стаж его работы в сфере бухучета должен быть не менее 5-ти лет из последних 7-ми. А также, соискатель на должность главного бухгалтера не должен иметь неснятой или непогашенной судимости в сфере экономики. При этом в законе оговорено, что введенные требования не касаются людей, которые заняли должность главного бухгалтера до 2013 г., т. е. до вступления нового закона в силу.</p> <p></p> <p>7. Прописаны действия при разногласиях между главным бухгалтером и директором. На практике бывают случаи, когда руководитель и главбух не имеют единого мнения относительно отражения в бухучете той или иной операции. В таких ситуациях главбуху придется принять спорные данные к регистрации и накоплению в бухгалтерских регистрах бухгалтерского учета, но только по письменному распоряжению руководителя, который единолично несет ответственность за отраженную или скрытую в результате информацию.</p> <p></p> <p>8. Введен запрет на установление режима коммерческой тайны в отношении бухгалтерской отчетности.</p> <p></p> <p>9. Обновилась структура документов, регулирующих бухгалтерский учет:</p> <p></p> <p>1 уровень - федеральные стандарты;</p> <p></p> <p>2 уровень - отраслевые стандарты;</p> <p></p> <p>3 уровень - рекомендации в области бухгалтерского учета;</p> <p></p> <p>4 уровень - стандарты экономического субъекта.</p> <p></p> <p>При чем первые два уровня обязательны к применению. Отметим, что федеральные стандарты устанавливают единые правила для всех хозяйствующих субъектов, а отраслевые применяются для определенных видов деятельности. Рекомендации в области бухгалтерского учета способствуют правильному применению федеральных и отраслевых стандартов, уменьшению расходов на организацию бухучета, а также распространению передового опыта в области организации и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок в области финансового учета. Стандарты экономического субъекта предназначены для упорядочения бухгалтерского учета на конкретном предприятии, при этом для небольших предприятий таким стандартом может служить <a href="/audit/uch_pol.php" >учетная политика</a>.</p> <p></p> <p>Следует отметить, в обновленном законе о бухучете используются не только национальные, но и международные стандарты учета. Но международные стандарты регулируют именно вопросы составления отчетности, а не учета. Международные стандарты можно взять на заметку и использовать в тех случаях, когда, например, спорный вопрос не урегулирован нормами национальных стандартов</p> <p></p> <p>10. Подробно прописана методика регулирования бухгалтерского учета: принципы, субъекты регулирования, функции органов регулировании, разработка и утверждение стандартов.</p> <p></p> <p>11. Расписан порядок формирования отчетности реорганизованными компаниями.</p> <p></p> <p>12. Описаны особенности составления бухгалтерской отчетности в случае <a href="/registr/likvid.php" >ликвидации предприятия</a>.</p> <p></p> <p>В настоящей статье были рассмотрены основные нововведения, которые принесет новый закон, а их как видим не мало. Время до вступления в силу нового закона о бухучете ещё есть, но бухгалтерам следует уже начать подготовку к тому, какие изменения в учете на их предприятии могут произойти с 2013 г. Особенно это касается бухгалтеров и руководителей организаций, применяющих УСН, им следует уже сейчас налаживать бухгалтерский учет на предприятии.</p> <p>Врачева Александра Владимировна, специалист Казанского юридического центра </p> Wed, 28 Mar 2012 00:00:00 +0400 http://5188888.ru/audit/pub_detail.php?ID=1698 1 января 2012 годa на территории России начинает применяться новый порядок ведения кассовых операций, утвержденный Положением ЦБ PФ № 373-П от 12.10.2011 г. «O порядкe ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации». <p>1 января 2012 годa на территории России начинает применяться новый порядок ведения кассовых операций, утвержденный Положением ЦБ PФ № 373-П от 12.10.2011 г. &laquo;O порядкe ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации&raquo;. </p> <p>Новый порядок распространяется на всех юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Физическими лицами Положениe не применяется.</p> <p>Следует отметить, что данное Положениe вносит значительные изменения в имеющийся порядок <a href="/audit/buh_odsluzhivanie.php" >ведения кассовых операций</a>, как юридических лиц, так и предпринимателей.</p> <p>Рассмотрим его основные пункты.</p> <p>Положением определено следующее:</p> <p>-порядок приемa наличных денежных средств в кассу и выдачи наличных денежных средств организации и ИП;</p> <p>-организацию работы по ведению кассовых операций;</p> <p>-порядок ведения кассовой книги;</p> <p>-правилa обеспечения порядкa ведения кассовых операций.</p> <p>Основное новшество нового Порядка &ndash; распространение требований к соблюдению кассовой дисциплины на индивидуальных предпринимателей. Причем проект Положения касался еще и других лиц, а именно занимающихся частной практикой нотариусов, адвокатов, однако их в конечный вариант Положения не включили.</p> <p>С нового годa юридические лицa и индивидуальные предприниматели устанавливают лимиты остатка наличных денежных средств в кассe самостоятельно. Лимит остатка кассы утверждается распорядительным документом, это может быть приказ или распоряжение юридического лица или ИП.</p> <p>В соответствии c Приложением к Порядку лимит остатка наличных денежных средств в кассe рассчитывается по двум формулам. </p> <p>1. Если юридическое лицo или индивидуальный предприниматель получает наличные денежные средства за проданные товары, выполненные работы и оказанные услуги в кассу, то применяется следующая формулa:</p> L=V/P*N1, где: <p>L - лимит остатка наличных денег (руб.);</p> <p>V - объем поступлений наличной выручки за расчетный период (либо ожидаемый объем поступлений наличных денег для вновь созданных организаций) (руб.);</p> <p>Р - расчетный период, за который учитывается объем поступлений наличной выручки (рабочие дни), не превышающий 92 рабочих дней;</p> <p>N1- период времени между днями сдачи в банк наличной выручки (рабочие дни), не превышающий семи рабочих дней, a при отсутствии в населенном пункте банкa – четырнадцати рабочих дней. Так, при сдачe наличных денег в банк один раз в пять дней, N1 равен пяти рабочим дням.</p> <p>2. При отсутствии поступлений наличной денежной выручки в кассу юридическое лицo или ИП берет в расчет объем выдачи наличных денежных средств, за вычетом денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других социальных выплат работникам.</p> <p>Лимит остатка наличных денег тогда рассчитывается по следующей формулe: L=R/P*N2 где: </p> <p>L - лимит остатка наличных денег (руб.);</p> <p>R - объем выдач наличных денег, за исключением социальных выплат работникам, за расчетный период (руб.);</p> <p>Р - расчетный период, за который учитывается объем выдач наличных денег (рабочие дни), не превышающий 92 рабочих дней;</p> <p>N2- период времени между днями получения наличных денег по денежному чеку в банкe, за исключением социальных выплат работникам (рабочие дни), не превышающий семи рабочих дней, a при отсутствии в населенном пункте банкa – четырнадцати рабочих дней.</p> <p>Фактически Центральный Банк позволил сдавать наличную выручку единожды в семь рабочих дней (а в отдельных случаях и четырнадцати дней). Сверхлимитное накопление денег позволяется теперь не только в дни выдачи заработной платы, как было раньше, но и в выходные дни при осуществлении кассовых операций в этот день. Кроме того, заработная платa теперь может выплачиваться пять рабочих дней, а не три, как ранее.</p> <p>Нововведением также станет и то, что с нового годa обособленные подразделения организации, имеющие собственный расчетный счет в банкe, вправe утвердить отдельный лимит остатка кассы.</p> <p>Отличной новостью для организаций является то, что они больше не обязаны оборудовать кассовые комнаты, следовательно, c них не будут взимать штраф за отсутствие «укрепленных касс». Теперь за сохранностью денежных средств будут следить их собственники. Им следует самим определить и обеспечить порядок хранения наличных денежных средств, порядок транспортировки и сроки проведения инвентаризации кассы. Определенных требований ко всему перечисленному новое Положение не содержит.</p> <p>В новом Положении довольно подробно описаны особые требования к платежным агентам. С нового года платежные агенты должны вести другую кассовую книгу по средствам, принятым в рамках деятельности платежного агентa и формировать отдельные приходные кассовые ордерa на эти средствa. Эти деньги не должны учитываться при расчете лимита остатка кассы. Их платежные агенты обязаны целиком сдавать в банк в день их получения, а иначе эти средствa являются сверхлимитными суммами, а значит штрафных санкций не миновать.</p> <p>В новом Положении детально обрисованы взаимоотношения между старшим кассиром и обычными кассирами. Движения денежных средств между ними отражаются в Книге учета принятых и выданных кассиром денежных средств по форме КО-5. Теперь согласно Положению выдающий наличные денежные средства кассир обязан иметь образцы подписей всех должностных лиц, которые уполномочены подписывать кассовые документы.</p> <p>Также отдельно стоит отметить, o пунктe 2.3 нового Положения. В нем сказанo, что кассир снабжается печатью, содержащей реквизиты, которые подтверждают проведение кассовой операции. Эта печать ставится на корешок приходного кассового ордерa. Однако расшифровки фразы «реквизиты, подтверждающие проведение кассовой операции», Центральный Банк не дает. И для чего нужны такие реквизиты на печати тоже кажется непонятным, ведь факт кассовой операции удостоверяется самим приходным кассовым ордером. По нашему мнению, здесь говорится о печати с реквизитами организации, как применялось ранее.</p> <p>Следует отметить, что Положение 373-П не отменяет действующих порядков ведения кассовых операций, в частности «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ» № 14-П от 05 января 1998 года и «Порядок ведения кассовый операций в РФ» № 40 от 22 сентября 1993 года.</p> <p>В зависимости от того, каким образом – полностью или частично будут отменены данные нормативные акты, решатся вопросы, не определенные Положением 373-П. В частности такие вопросы, как:</p> <p>-Кто будет осуществлять <a href="/audit/nalog_proverka.php" >проверку</a> кассовой дисциплины? Об этом в новом Положении не сказано ни единого слова. Если старые Положения будут полностью отменены, то упразднят ли вместе с ними и статью 15.2 КоАП РФ об ответственности банков за проведение проверки кассовой дисциплины. На данный момент с большой определенностью можно сказать, что банкам нет необходимости устанавливать лимиты остатка кассы на 2012 год, ведь с нового года это обязанность самих организаций и ИП.</p> <p>-Могут ли индивидуальные предприниматели и юридические лица с нового годa без согласования c банком расходовать выручку на цели, определенные пунктом 2 Указания ЦБ РФ № 1843-У от 20 июня 2007 года «O предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или ИП»?</p> <p>-Приравнивается ли для целей Положения 373-П индивидуальный предприниматель, который не имеет наемных работников, к руководителю, которому разрешено вести кассовые операции? Логически должен приравниваться, но такая норма в Положении отсутствует.</p> <p>-Что такое касса индивидуального предпринимателя, если все полученные им наличные денежные средства являются его личными деньгами?</p> <p>-Что следует делать со сверхлимитной наличной выручкой ИП, у которого нет расчетного счета в банке?</p> <p>-Как индивидуальный предприниматель, не имеющий свой расчетный счет в банке, сможет взять свои наличные деньги из кассы? На какие цели? Например, получение им денежных средств на заработную плату самому себе или выдача их подотчет является абсолютно неуместным.</p> <p>Подобные вопросы появляются при прочтении почти каждого пункта нового Положения. Очень хотелось бы услышать ответ хотя бы на один вопрос от Центрального банка – кому и для чего понадобилось распространять Порядок ведения кассовых операций на индивидуальных предпринимателей? А также ответ на вопрос к Минюсту России. Как можно было зарегистрировать документ, содержащий упоминание о «вновь созданном индивидуальном предпринимателе»?</p> <p>Шеронова Ольга Владимировна, аудитор Казанского юридического центра</p> Mon, 06 Feb 2012 00:00:00 +0400 http://5188888.ru/audit/pub_detail.php?ID=1592 Последнее время у бухгалтеров часто возникает вопрос о том, какими документами организация может подтвердить приобретение товара, если товар был доставлен автомобильным транспортом. <p style="text-align: justify;">Последнее время у бухгалтеров часто возникает вопрос о том, какими документами организация может подтвердить приобретение товара, если товар был доставлен автомобильным транспортом. Этот вопрос возник после того, как появилась новая форма транспортной накладной.</p> <p style="text-align: justify;"> При этом сохранилась и уже действующая форма товарно-транспортной накладной. Неоднозначность действующего законодательства в отношении документального оформления доставки товара поставила в тупик и покупателей, и продавцов, и перевозчиков. 25 июля 2011 года вступили в силу Правила перевозки грузов автомобильным транспортом (далее - Правила перевозки). Этот документ был разработан в соответствии со ст. 3 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ &quot;Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта&quot; (далее - Устав). Напомним, что Устав автомобильного транспорта регулирует отношения, которые возникают при оказании услуг автомобильным транспортом. Он определяет общие условия перевозок грузов грузовыми автомобилями, а также общие условия предоставления услуг грузоотправителям, грузополучателям, перевозчикам. Иными словами, Устав и Правила перевозки регулируют взаимоотношения грузоотправителей, грузополучателей и перевозчиков при заключении договора перевозки. </p> <p style="text-align: justify;">Перевозочным документом, который подтверждает заключение договора перевозки груза, является транспортная накладная (ТН). Без ТН перевозчик не имеет права принимать к перевозке груз (ст. 8 Устава). Следовательно, если организация заказывает перевозку груза специализированной компании, то грузоотправитель обязан оформить транспортную накладную и передать ее водителю автомобиля вместе с грузом. Форма и порядок заполнения ТН установлены Правилами перевозки. ТН составляется в трех экземплярах. Первый остается у грузоотправителя, второй у грузополучателя, а третий у перевозчика. В товарной накладной содержатся все сведения о перевозчике, грузоотправителе, грузополучателе, условиях перевозки груза, а также данные, подтверждающие факт транспортировки груза и затраты на такую перевозку.</p> <p style="text-align: justify;">Рассмотрим основные отличия новой транспортной накладной от применявшейся ранее товарно-транспортной накладной (ТТН). </p> <ul> <li>Во-первых, транспортная накладная отличается от ТТН по структуре. Товарно-транспортная накладная содержит два раздела товарный и транспортный, которые включают таблицы. Транспортная накладная не содержит товарного раздела и состоит из 17 пунктов, содержащих данные о грузоотправителе, грузополучателе, перевозчике, информация о перевозимом грузе, используемом транспортном средстве, стоимости и условиях перевозки, а также сведения подтверждающие прием и передачу груза. </li> <li>Во-вторых, транспортная накладная выписывается в трех экземплярах по одному для грузоотправителя, грузополучателя и перевозчика, а товарно-транспортная в четырех экземплярах: один для грузоотправителя, два для перевозчика и один для грузополучателя. </li> <li>В-третьих, у этих двух документах разное назначение. Товарно-транспортная накладная необходима для учета движения продукции, товаров, материалов и прочих ТМЦ, а также для расчетов за перевозку этих товарно-материальных ценностей. Также товарно-транспортная накладная является основным перевозочным документом. ТТН &ndash; это документ, который служит основанием для списания и оприходования перевозимых товарно-материальных ценностей, а транспортная накладная не является основанием для оприходования товаров покупателем и списания товаров поставщиком. Транспортная накладная подтверждает заключение договора перевозки груза. </li> <li>В-четвертых, порядок оформления транспортной накладной прописан во втором разделе новых Правил перевозки, а товарно-транспортной накладной в правилах Минтранса (6 раздел) и постановлении Госкомстата России №78. </li> </ul> <p style="text-align: justify;">Следует заметить, что всё же ключевым отличием транспортной накладной от ТТН является то, что она не может служить основанием для оприходования товаров покупателем и списания товаров поставщиком ни <a title="Ведение учета" href="/audit/buh_odsluzhivanie.php" >в бухгалтерском, ни в налоговом учете</a>. После того как появилась форма ТН, среди налогоплательщиков остро встали вопросы, какой же документ им необходим для того, чтобы подтвердить реальность приобретения товара, - ТН или ТТН, в каких случаях необходимо применять товарную накладную, а в каких товарно-транспортную. </p> <p style="text-align: justify;">Чтобы ответить на эти вопросы сначала Минтранс России обнародовал Письмо от 20.07.2011 N 03-01/08-1980ис, которым пояснил порядок применения названных форм. Вслед за ним и финансовое ведомство решило пролить свет на эту проблему, и появились письма Минфина Письма Минфина России, в том числе оно письмо от 20.07.11 г., восемь писем от 17.08.2011 г и одно письмо от 08.11.11 г. В своих разъяснениях, данных в Письме Минтранса, специалисты ответили, что использование транспортной накладной не исключает также и применение накладных форм 1-Т и ТОРГ-12. Однако такой ответ на обращения организаций не поясняет, нужно ли оформлять все три документа при перевозке товара или же можно ТН заменить на ТТН. Поэтому обратимся к разъяснениям Минфина России по этому вопросу, изложенным в указанных выше Письмах. </p> <p style="text-align: justify;">По мнению финансистов, применение транспортной накладной не исключает также и применение накладных форм №№ 1-Т и ТОРГ-12. При реализации товаров всегда составляется торговая накладная (ТОРГ-12). Также в своих Письмах Минфин рассмотрел различные случаи, когда надо или не надо применять транспортную и товарно-транспортную накладную: - при самовывозе, - при привлечении сторонней транспортной организации; - при доставке ТМЦ продавцом. В первом случае, если покупатель самостоятельно вывозит приобретенный товар со склада продавца, то составлять ТТН или ТН не нужно. Расходы на перевозку товара собственным транспортом можно признать при <a title="Налоговые консультации" href="/audit/nalog_konsult.php" >расчете налога </a>на прибыль на основании путевого листа, поскольку в путевом листе транспортного средства отражается маршрут его движения. Если же перевозку реализованного товара осуществляет сторонняя организация, то грузоотправитель составляет как транспортную накладную, так и товарно-транспортную накладную (1-Т). Без такой накладной перевозчик не имеет права принимать груз к перевозке. Товар до покупателя может доставлять продавец на собственном транспорте. В этом случае договор перевозки со сторонней организацией не заключается. Для согласования условий перевозки и ее стоимости, места и даты доставки груза грузоотправитель должен оформить либо ТТН по форме 1-Т, либо ТН. </p> <p style="text-align: justify;">Следует отметить, что в своем последнем письме от 8 ноября 2011 года Минфин уточнил, что наличие товарно-транспортной накладной является необходимым условием для принятия расходов по перевозке продукции в налоговом учете, а транспортная накладная также обязательна к заполнению, так как именно она устанавливает порядок перевозки грузов. Таким образом, Минфин отметил, что назначение транспортной накладной и товарно-транспортной накладной разное. </p> Fri, 09 Dec 2011 00:00:00 +0400 http://5188888.ru/audit/pub_detail.php?ID=1509 В Налоговый кодекс Российской Федерации законодатели Федеральным законом № 227-ФЗ от 18 июля 2011 года внесли поправки <p style="text-align: justify;">В Налоговый кодекс Российской Федерации законодатели Федеральным законом № 227-ФЗ от 18 июля 2011 года внесли поправки. Первая часть Налогового кодекса дополнена новым разделом. Этот раздел описывает применение рыночных цен, а также налогообложение операций между взаимозависимыми лицaми. Большинство изменений вступает в силу с 1 января 2012 года. </p> <p style="text-align: justify;">Рассмотрим наиболее существенные нововведения. В новой редакции НК PФ расширено понятие взаимозависимых лиц. До дополнения Налогового кодекса новым разделом на определение взаимозависимых лиц отводилась одна лишь статья 20 НК PФ. В новом же разделе Налогового кодекса понятию взаимозависимости посвящена вся 14.1 глава. В целом, понятие взаимной зависимости изменилось немного. Так, прежде зависимыми считали лиц, отношения между которыми оказывали влияние на результаты их деятельности. В данный момент к результатам деятельности добавились условия и результаты сделок, произведенных такими лицaми. Главное нововведение состоит в том, что общие слова теперь расшифрованы. Иными словами, НК PФ теперь содержит перечень взаимозависимых лиц, а именно: Организации, если одна из них прямo или косвеннo участвует в другой и доля участия составляет болee двадцати пяти процентов; Физическое лицo и компания, если это лицo прямo или косвенно участвует в этой компании и доля участия более двадцати пяти процентов; Компании, в которых прямo или косвенно участвует одно и то же физическое лицo, причем доля его участия в каждой организации ; более двадцати пяти процентов; Организация и лицo, наделенное полномочиями назначать, или ее единоличный исполнительный орган, или не менее пятидесяти процентов составa советa директоров; Компании, если их единоличный исполнительный орган или не менее половины совета директоров назначенo одним лицoм; Организации, где совет директоров более чем наполовину состоит из одинакового составa физических лиц; Компания и лицo, наделенное полномочиями ее единоличного исполнительного органa; Организации, в которых функции единоличного исполнительного органa выполняет одно лицo; Юридические и (или) физические лицa, в которых доля прямoго участия каждого предыдущего лицa в каждой последующей организации превышает пятьдесят процентов; Физические лицa, если одно подчиняется другому по должностному положению; Физическое лицo и его родственники, а именно: супруг (супруга), родители, дети, братья и сестры, опекуны и подопечные. </p> <p style="text-align: justify;">В НК PФ прописаны ситуации, когда компании нельзя признать взаимозависимыми. Во-первых, это организации, в чьих уставных капиталах есть доли, принадлежащие Российской Федерации, ее субъектам и муниципальным образованиям, то есть прямoе или косвенное участие государства, регионов и муниципалитетов не является основанием для признания таких компаний зависимыми. Но они могут быть признаны взаимозависимыми по любому другому основанию. Во-вторых, это организации в ситуации, когда некие лицa оказывают влияние на сделки в силу своего преимущественного положения на рынке, либо по иным причинам, обусловленным особенностями сделок. Подобное влияние не является основанием для признания компаний взаимозависимыми.</p> <p style="text-align: justify;">Отдельная статья НК PФ посвящена определению доли участия одной организации в другой организации или физического лицa в организации. Для определения общей доли участия организации или физического лицa в организации, нужно сложить доли прямoго и косвенного участия. Долей прямoго участия является процент голосующих акций или уставного капитала, непосредственно принадлежащий компании или физическому лицу. Для расчета доли косвенного участия необходимо сначала восстановить последовательность, ввиду которой организация или физическое лицo косвенно участвует в другой компании. Потом следует посчитать доли прямoго участия, которые приходятся на каждое звено этой цепи. Полученные таким образом значения необходимо перемножить. Если цепочек несколько, то следует посчитать долю по каждой цепочке и затем все полученные цифры сложить. Надо отметить, что долю физического лицa следует считать как совокупную долю его личного участия и участия его взаимозависимых родственников. </p> <p style="text-align: justify;">В Налоговом кодекса теперь имеется новое определение рыночной цены. Рыночная цена - это цена сделки, сторонами которой являются не взаимозависимые лицa. Рыночным доходом является доход, полученный такими лицaми. Следует отметить, что раньше в соответствии со статьей 40 НК PФ рыночной являлась цена, которая сложилась при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (либo однородных) товаров в сопоставимых коммерческих условиях. В налогооблагаемую базу по сделкам между взаимозависимыми лицами включаются доходы, прибыль и выручка, которые могли бы быть получены при применении рыночных цен. Однако взаимозависимые лицa вправе начислять налоги исходя из фактических цен. Но в дальнейшем инспекторы вправе их <a title="Налоговые проверки" href="/audit/nalog_proverka.php" >проверить</a>, доначислить, а также привлечь к ответственности. Для того, чтобы обезопасить себя, взаимозависимые организации могут самостоятельно скорректировать свою налоговую базу. На такие корректировки возможны лишь тогда, когда изначальное использование нерыночных цен повлекло занижение налогов. Если же нерыночные цены вызвали переплату налогов в бюджет, то налоговую базу следует не изменять. Корректировки следует производить по окончании календарного года и включать их в декларации за этот год (когда налоговый период равен календарному году), либо в уточненных расчетах за кварталы и месяцы календарного года (когда налоговый период равен кварталу либо месяцу). </p> <p style="text-align: justify;">Следует отметить, что авансовые платежи по налогу на прибыль в течение календарного года можно делать, не учитывая корректировки. Такой же принцип действует в отношении НДС по итогам 1, 2 и 3 кварталов, а также к налогу на добычу полезных ископаемых по итогам января, февраля и так далее до ноября. В новой редакции Налогового кодекса появилось определение контролируемых сделок. Такими сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицaми, которые зарегистрированы или проживают в России, либо наделены статусом налогового резидента России. Эти сделки считаются контролируемыми в случае наличия хотя бы одного из следующих обстоятельств: - размер доходов по сделкам за год превышает установленную Налоговым кодексом сумму. В 2012 году данная сумма равна трем миллиардам рублей, в 2013 году &ndash; двум миллиардам рублей, с 2014 года - одному миллиарду рублей. - одна из участников сделки платит налог на добычу полезных ископаемых по налоговой ставке, которая выраженa в процентах, и сумма доходов по таким сделкам за календарный год больше шестидесяти миллионов рублей. - как минимум один из участников сделки является налогоплательщиком единого сельхозналога либо единого налога на вмененный доход, а среди других сторон сделки есть хотя бы один, кто не использует данные спецрежимы. Размер доходов по таким сделкам за год должен быть больше ста миллионов рублей. - хотя бы один из участников сделки применяет нулевую ставку налога на прибыль либо освобожден от обязанности плательщика налога на прибыль, а другой участник (участники) применяет иную ставку налога на прибыль или не освобожден от этих обязанностей. Размер доходов по данным сделкам за год больше шестидесяти миллионов рублей. - как минимум один из участников сделки является резидентом особой экономической зоны, в которой предусмотрены льготы по налогу на прибыль, а другой участник (участники) сделки не являются резидентами этой зоны. Размер доходов по таким сделкам за год превышает шестьдесят миллионов рублей. Добавим, что данные сделки будут считаться контролируемыми лишь c 2014 годa. </p> <p style="text-align: justify;">Кроме того, контролируемыми признаются <a title="Таможенные споры" href="/arbitr/customs_dispute.php" >внешнеторговые сделки</a> с нефтью, черными, цветными и драгметаллами, драгоценными камнями, минеральными удобрениями, в случае если размер доходов за календарный год больше шестидесяти миллионов рублей. Также к контролируемым сделкам относятся сделки с участием лиц, которые <a title="Регистрация фирм" href="/registr/reg_ooo.php" >зарегистрированы</a>, проживают либо наделены статусом налогового резидента в офшорной зонe. Размер доходов за год также должен быть боль шестидесяти миллионов рублей. Перечень офшорных зон утвержден приказом Минфина России №108н oт 13 ноября 2007 годa. Контролируемыми считаются также сделки, совершенные при участии посредника, в случае, когда поставщик и клиент являются взаимозависимыми, а посредник нет. При этом у посредникa нет никаких функций, кромe организации продаж, также он не использует активов и не принимает на себя никаких рисков. Если при этой сделке выполняется хотя бы одно из вышеназванных условий, то сделка признается контролируемой. Не контролируемыми признаются такие сделки, когда их участники имеют принадлежность к одной группе консолидированных налогоплательщиков. Сейчас в Налоговом кодексе отсутствует определение консолидированной группы налогоплательщиков. Дающий такое определение законопроект все ещe находится на рассмотрении в Госдумe. Кроме этогo, не признаются контролируемыми сделки, стороны которых одновременнo удовлетворяют следующим требованиям: - налогоплательщики зарегистрированы в одном субъектe PФ; - они не <a title="Регистрация обособленных подразделений" href="/registr/reg_fil.php" >регистрировали обособленных подразделений </a>в других субъектах PФ, а также за пределами России; - налогоплательщики не платят налог на прибыль в бюджеты других субъектов PФ; - у них нет убытков для целей налогового учета, включая убытки прошлых периодов, перенесенные на текущий период; - в отношении данных налогоплательщиков нe выполняются критерии, затрагивающие уплату налога на добычу полезных ископаемых, единого сельхозналога и единого налога на вмененный доход, освобождения oт уплаты налога нa прибыль или нулевой ставки, a также принадлежности к особой экономической зонe. </p> <p style="text-align: justify;">Кроме всего прочего, в Налоговом кодексе появился пункт, касающийся налоговых проверок сделок между взаимозависимыми лицaми. Так налоговые органы будут проверять сделки, которые совершены: - в 2012 г. - если размер доходов по всем произведенным контролируемым сделкам с одним лицoм (или одними и теми же лицaми), превышает сто миллионов рублей зa год; - в 2013 г. - если размер доходов по всем контролируемым сделкам с одним лицoм (или одними и теми же лицaми), превышает восемьдесят миллионов рублей зa год; - в 2014 г. и далее, проверять будут всe контролируемые сделки независимо oт размера доходов. Все налогоплательщики должны сообщать в налоговые органы о совершенных ими контролируемых сделках, соответствующих данным критериям. Кроме того, налоговая инспекция может обнаружить факт совершения такой контролируемой сделки самостоятельно <a title="Сопровождение проверок" href="/audit/sopr_prov.php" >во время выездной либо камеральной налоговой проверки</a>. Тогда налоговые органы в обязательном порядкe уведомят Федеральную налоговую службу Pоссии, которая назначит проверку цены. Следует отметить, что проверку контролируемых сделок будут производить сотрудники Федеральной налоговой службы. Проверить могут лишь четыре налога: налог на прибыль, налог на добычу полезных ископаемых, налог на доходы физических лиц с доходов от предпринимательской деятельности и налог на добавленную стоимость, когда одна сторона не является его плательщиком либо освобожденa oт уплаты. Решение o такой ревизии выносится не позже двух лет по получении сотрудниками Федеральной налоговой службы уведомления o контролируемых сделках. </p> <p style="text-align: justify;">Налоговой инспекции разрешено проверять сделки за три предыдущих годa. Запрещается проводить две и болee ревизии в отношении одной и той же сделки за один и тот же налоговый период. Инспекторы могут затребовать у организации документы в предусмотренном пп. 1, 2, 3 ст. 93 НК РФ порядке. Налогоплательщикам необходимо представить на проверку документы в течение 30 дней. Также проверяющие вправе затребовать данные у других участников сделки в порядкe, прописанном в статьe 93.1 HK PФ. Ревизоры вправе назначить <a title="Бухгалтерская экспертиза" href="/audit/sudebno_buhgalterskaya_ekspertiza.php" >экспертизy</a>, привлечь специалистa и переводчикa. </p> <p style="text-align: justify;">Проверка длится шесть месяцев. В исключительном случае срок проверки можно продлить дo двенадцати месяцев. Такое увеличение срокa допустимo в случае, когда проверяющие запрашивают информацию зa границей, переводят документы с иностранного языкa, а также проводят экспертизy. В таких случаях разрешено продлевать проверку сначала нa шесть месяцев, потом еще на три месяцa. Закончив проверку, инспекторы вручают акт налогоплательщику, который в свою очередь может предъявить возражения на него. В итоге выносится решениe по налоговой проверке. </p> <p style="text-align: justify;">Порядок вынесения решения изложен в статье 100 Налогового кодекса. Следует отметить, что проверка в отношении контролируемой сделки - не препятствие для проведения выездной или камеральной налоговой проверки. Если проведенная проверка не обнаружила нарушений в отношении одного участника контролируемой сделки, то проверяющие не могут назначить аналогичную проверку в отношении других участников этой сделки. В том случае, когда выявлена неполная уплата налогов, другие участники контролируемой сделки имеют право сделать симметричные корректировки. Данные корректировки производят на основании специально оформленного ФНС России уведомления. Получив уведомление, сторонам сделки следует запросить разрешение на корректировки и самостоятельно доначислить налоги исходя из цен налоговиков. Такое действие поможет избежать штрафов со стороны инспекторов. При данных корректировках необязательно вносить исправления в налоговые регистры, можно лишь сдать уточненные декларации. </p> <p style="text-align: justify;">Однако если результаты проверки будут оспорены в суде, участникам сделки придется сделать обратные корректировки. В Налоговый кодекс прибавились две новые статьи, освящающие санкциям. Первая статья 129.3 предусматривает размер штрафа за неуплату налогов вследствие неверного применения цен по контролируемым сделкам. Если организация не аргументирует свои цены, ee оштрафуют следующим образом: - если сделки совершены в 2012-2013 гг. - штраф нулевой; - если в 2014-2016 гг., - штраф составляет 20 от неуплаченной суммы налога; - если в 2017 г. и далее - 40 от неуплаченной суммы налога, но не менее тридцати тысяч рублей. Вторая статья 129.4 предусматривает штраф за непредставление в налоговые органы уведомления о контролируемых сделках либо за неверные данные о них. Размер штрафа составляет до пяти тысяч рублей. В Налоговом кодексе существуют правилa переходного периодa. Если на 1 января 2012 годa доходы и расходы по контролируемой сделкe еще не определены, необходимo применять правилa, прописанные в комментируемом законe. При этом неважно, когда заключена самa сделкa. То есть если договор подписан в 2011 году и ранее, налоги с 2012 годa придется считать с учетом изменений в Налоговом кодексе. Если же на начало 2012 годa доходы и расходы по контролируемой сделкe определены, то в отношении данной сделки применяются статьи 20 и 40 НК PФ. </p> <p style="text-align: justify;">При вынесении решения o проведении проверки рыночных цен ФНС России обязана соблюдать следующие сроки. В отношении сделок, доходы и расходы по которым определены в 2012 году, решение следует принять до 31 декабря 2013 годa. В отношении сделок, доходы и расходы по которым определены в 2013 году, решениe должно быть принято до 31 декабря 2015 годa. Таким образом, со вступлением в силу нового раздела Налогового кодекса станут формализованы многие понятия, однако немало определений останется неясными и неосвещенными. Также нельзя не отметить, что нововведения в основном коснутся незначительного числа налогоплательщиков.<a href="https://plus.google.com/u/2/113228023489060410412" target="_blank" rel="author" >&copy;</a></p> <p style="text-align: justify;">Шеронова Ольга,</p> <p>аудитор Казанского юридического центра</p> Mon, 17 Oct 2011 00:00:00 +0400 http://5188888.ru/audit/pub_detail.php?ID=1477 В июле месяце Росреестр отчитался о первых результатах проведенной массовой оценки объектов недвижимости в двенадцати субъектах Российской Федерации <p>В июле 2011 года Росреестр отчитался о первых результатах проведенной массовой <a href="/valuation/estate.php" title="оценка земельных участков" >оценки</a> объектов недвижимости в двенадцати субъектах Российской Федерации. По данным газеты &laquo;Ведомости&raquo; в двух субъектах России - Татарстане и Калужской области - в результате оценки совокупная налоговая база по налогу на недвижимость (включающей в себя налог на имущество и налог на землю) выросла в среднем в пять раз, а по некоторым объектам в восемь раз. При существующих налоговых ставках налоговая нагрузка для некоторых граждан вырастет в восемь раз. </p> <p>Основными направлениями налоговой политики Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов предусмотрено поэтапное введение налога на недвижимость в тех регионах, где завершена массовая оценка объектов недвижимости. В Бюджетном послании, президент России предлагает ввести налог на недвижимость в отдельных регионах начиная с 2012 года. Однако как ранее заявлял в интервью радиостанции «Эхо Москвы» заместитель финансов РФ С.Д. Шаталов, работа по подготовке к введению налога не завершена и вряд ли будет завершена к 2013 году. </p> <p>Хочется надеяться, что законодатели не будут спешить с введением нового налога, тщательно не проработав все элементы налога. В настоящее время ставки земельного налога и налога на имущество существенно отличаются. Нет ясности, какая ставка должна быть у нового налога, какие льготы. Шаталов обещает, что ставки налога не будут высокими, будет предусмотрен механизм вычетов, особенно для пенсионеров. По мнению господина Шаталова, общая сумма собираемого налога на недвижимость не превысит сумму ныне собираемого налога на землю и налога на имущество физических лиц. </p> <p>Но скорее всего произойдет перераспределение налоговой нагрузки. Планируется увеличение налога на дорогую недвижимость и, возможно, уменьшение налога на дешевую недвижимость. </p> <p>Непонятно как будет функционировать порядок <a href="/arbitr/arbitrazh.php" title="оспаривание в арбитраже" >оспаривания</a> кадастровой стоимости, предусмотренный федеральным Законом № 167-ФЗ. Опыт массовой кадастровой оценки земельных участков, проведенный в 2010 году, показывает, что кадастровая стоимость земельных участков порой в три раза превышает рыночную стоимость. А мораторий на досудебное оспаривание кадастровой оценки 2010 года, предусмотренный Законом РФ №167-ФЗ, с одной стороны лишил собственников возможности оспорить результаты кадастровой оценки, а другой - не дал Росреестру возможность провести «генеральную репетицию» механизма по досудебному оспариванию кадастровой оценки.</p> <p>Таким образом, не создав действенную систему оспаривания проведенной оценки нельзя вводить <a href="/audit/nalog_konsult.php" title="Консультации по новому налогу" >новый налог</a>. Игнорирование всех рисков введения нового, по своей сути прогрессивного налога, может привести к росту социальной напряженности в обществе.</p> <p>Биляев Фанис Вагизович, <br /> директор ЗАО &quot;Аудит-информ&quot;.</p> Thu, 15 Sep 2011 00:00:00 +0400 http://5188888.ru/audit/pub_detail.php?ID=1190 Рассмотрим вопросы, касающиеся скидок в учете организаций, применяющих УСН. <p>Одним из наиболее эффективных способов привлечения новых клиентов и удержания имеющихся клиентов является система скидок и бонусов. Рассмотрим вопросы, касающиеся скидок в <a href="/audit/buh_odsluzhivanie.php" title="Ведение бух.учета организаций">учете организаций</a>, применяющих упрощенную систему налогообложения.</p> <p>Скидки чаще всего предоставляются за покупку определенного ассортимента (набора) продукции, за покупку определенного количества продукции, а также за досрочную оплату продукции.</p> <p>Под скидкой чаще всего понимают снижение цены товара. Скидка может предоставляться не только путем изменения цены уже поставленного или предполагаемого к поставке товара, но также путем пересмотра задолженности за уже поставленный товар в виде дополнительного вознаграждения (бонуса, премии) или посредством дополнительной поставки товара.</p> <p>Таким образом, можно выделить скидки, которые связаны с изменением цены товара, и скидки без изменения цены товара. Рассмотрим подробнее данные виды скидок.</p> <p><b>Изменение цены товара до отгрузки</b></p> <p>Это наиболее выгодный вариант скидки для продавца и покупателя. Документы на отгрузку (товарную накладную) продавец составит с учетом скидки, а следовательно, не придется корректировать документы. В таком случае надо оформить дополнительное соглашение к договору об изменении цены товара.</p> <p>В учете продавца проблем не возникнет. Согласно ст. 346.15 Налогового кодекса РФ полученные в оплату суммы он включает в доходы на дату поступления денежных средств (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). У покупателя суммы авансов не включаются в расходы. Единственно, если перечислен 100-процентный аванс, продавец должен будет либо вернуть лишнюю сумму, либо зачесть ее в счет будущих продаж.</p> <p><b>Изменение цены товара после отгрузки</b></p> <p>Если товар уже отгружен по договорной цене, и продавец решил предоставить скидку, то ему придется переоформить отгрузочные документы, указав стоимость товара с учетом скидки. В дополнительном соглашении к договору следует отразить изменение цены товара. Отметим, необходимо именно внести исправления, а не выписать новые документы взамен тех, что ранее сопровождали поставку. Следует уменьшить цену, скорректировать общую стоимость товаров. Все правки заверяются подписью и печатью продавца.</p> <p>В доходы у продавца суммы оплаты включаются в момент получения денежных средств на расчетный счет или в кассу. Если оплата за товар еще не поступила или полученный аванс меньше общей суммы по договору, продавец ничего не будет исправлять в учете. Покупатель перечислит оставшуюся часть денег с учетом скидки, а продавец включит их в доходы.</p> <p>При 100-процентной предоплате возможны два варианта. Лишнюю сумму можно оставить в счет будущих поставок, тогда она останется числиться в доходах продавца согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ. Другой вариант - возврат излишка покупателю. В этом случае продавцу придется скорректировать свои доходы.</p> <p>Скидка, изменяющая цену товара, не является внереализационным расходом продавца. Иными словами: возврат не отражается в расходах. Получив деньги, продавец отразил сумму в графе 4 Книги учета доходов и расходов в составе доходов. При возврате покупателю аванса сумма отражается также в графе 4 Книги учета доходов и расходов в составе доходов, но со знаком минус.</p> <p>У покупателя перечисленный аванс не включается в расходы. Эти суммы можно будет учесть только после получения товара и передачи его в производство (или дальнейшей реализации). Если покупатель успел передать в производство (реализовать) полученный товар, значит, он включил в расходы стоимость без учета скидки. Ему придется скорректировать сумму расходов.</p> <p><b>Скидки без изменения цены товара</b></p> <p>Такие скидки являются своеобразной формой поощрения покупателя за выполнение определенных условий договора. Их можно условно разделить на три группы: выплата денежной премии, корректировка задолженности покупателя, отгрузка дополнительного товара.</p> <p><strong>Денежная премия</strong> чаще всего предоставляется крупными поставщиками розничным продавцам. Например, премия (бонус) может выплачиваться за определенный объем закупок, включение товарных позиций поставщика в ассортимент магазина. В таком случае не требуется исправление документов, составленных на отгрузку, ведь цена сделки не изменяется.</p> <p>Выплаченную покупателю премию, продавец учтет в составе внереализационных расходов на дату фактического перечисления денег покупателю в соответствии с пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ. В качестве документального подтверждения расхода выступит соответствующий акт, в котором будет указано, что покупатель выполнил определенные условия, установленные договором и дающие право на получение скидки в виде премии. Также предоставление премии следует отразить в договоре с покупателем и в учетной политике продавца.</p> <p>Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ покупатель сумму полученной денежной премии отразит в составе внереализационных доходов.</p> <p><b>Изменение задолженности покупателя.</b> Договор может предусматривать, что продавец вправе уменьшить задолженность покупателя, если тот выполнит определенные условия. Например, превысит объем закупок определенного ассортимента товаров. Фактически это та же самая денежная премия, но покупатель не получает фактически денег. Продавец уменьшит его долг за прошлые поставки или сумму учтет в счет предоплаты будущих покупок.</p> <p>Данный вид скидки налоговыми органами иногда приравнивается к прощению долга и квалифицируется как операции дарения, что может повлечь неприятные последствия. Покупатель должен выполнить определенные условия, чтобы получить скидку в виде уменьшения задолженности, а значит говорить о дарении в данном случае нельзя. Чтобы не возникло <a href="/audit/nalog_spori.php" title="Разрешение налоговых споров">претензий со стороны налоговых органов</a>, сторонам следует либо в договоре, либо в дополнительном соглашении прописать условия о скидке с перечнем того, что должен выполнить покупатель для получения скидки.</p> <p>В учете покупателя и продавца скидка отражается точно так же, как и скидка в виде денежной премии. Первоначальная цена товара не изменяется, соответственно сумма выручки продавца остается неизменной, а уменьшение задолженности покупателя отражается в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ). Покупатель включит скидку в состав внереализационных доходов.</p> <p><strong>Бонус товаром. </strong>Продавец может предоставить премию в виде дополнительной отгрузки товара покупателю.</p> <p>Бонус в виде дополнительного товара может быть признан налоговыми органами безвозмездно полученным имуществом, что повлечет налоговые последствия для покупателя, поэтому этот вид скидки включать в договор нужно осторожно.</p> <p>Продавец вправе учесть в расходах премии (скидки), выплаченные (предоставленные) покупателю вследствие выполнения определенных условий договора в соответствии с пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ. Значит, чтобы учесть стоимость переданного товара в расходах, в договоре (дополнительном соглашении) нужно указать, что передача бонусного товара представляет собой премию, предоставленную покупателю за выполнение определенных условий. В противном случае передача продукции может быть признана безвозмездной. Расходы по безвозмездной передаче не могут быть учтены в расходах (п. 16 ст. 270 НК РФ).</p> <p>Поэтому, чтобы исключить претензии со стороны налоговых органов, продавец должен позаботиться о документальном оформлении переданных бонусных товаров. Непосредственно передача товаров может сопровождаться товарной накладной, где будут указаны наименование и количество товаров, а стоимость будет нулевой, естественно со ссылкой на пункт договора.</p> <p>Для покупателя такой вид скидки может стать невыгодным. Во-первых, бонусный товар налоговые органы относят к безвозмездно полученному имуществу (Письма Минфина России от 19 января 2006 г. N 03-03-04/1/44, УФНС России по г. Москве от 29 апреля 2008 г. N 20-12/041762.1), а значит, его стоимость включается в состав доходов. Во-вторых, продав товар, покупатель должен будет выручку включить в состав доходов, таким образом налог со стоимости товара придется заплатить дважды. При этом учесть в расходах стоимость товара покупатель не сможет. Одним из условий для учета стоимости продукции является оплата товара продавцу. Покупатель бонусный товар не оплачивал. </p> <p>Всех этих последствий можно избежать, если правильно прописать условия предоставления скидки. Например, вместо условия &laquo;два товара - третий в подарок&raquo; указать в договоре «три товара по цене двух». В таком случае продавец не передает товар бесплатно, а продает его со скидкой. В свою очередь покупатель получит не бесплатный товар, а товар по сниженной цене.</p> <p>Шеронова Ольга Владимировна, <br /> аудитор Казанского юридического центра.</p> Thu, 13 Jan 2011 10:51:30 +0300