Налогоплательщики обратились в Министерство финансов с просьбой предоставления разъяснений относительно определения налогооблагаемой базы по налогу на имущество в случае, если арендатор произвел капитальные вложения в объекты недвижимости, налоговая база по которым рассчитывается исходя из их кадастровой стоимости. В письме от 19 февраля 2014 г. за номером 03-05-05-01/6958 Министерство финансов РФ представило разъяснения относительно обозначенного вопроса.

Так, согласно действующим нормам налогового законодательства (п.1 ст. 374 НК РФ) объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций выступает как движимое, так и недвижимое имущество, отражаемое в бухгалтерском балансе в составе основных средств, за исключением случаев, предусмотренных статьями 378 и 378.1 НК РФ.

Налоговая база для указанного налога рассчитывается как среднегодовая стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения, в оценке, установленной нормами Положений по бухгалтерскому учету. В частности, порядок определения стоимости основных средств в организации регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ6/01). Кроме того, пункт 29 рассматриваемого нормативно-правового акта устанавливает, что капитальные вложения в арендованные основные средства учитываются в составе основных средств. При этом отмечается, что в случае, если объект основных средств не способен приносить организации экономические выгоды, то его необходимо списать со счетов бухгалтерского учета.

Таким образом, произведенные капитальные улучшения арендатором учитываются в составе основных средств и подлежат списанию по окончании срока действия договора аренды. Данная позиция подтверждается и арбитражной практикой, обосновывающей, что капитальные улучшения в арендованные объекты основных средств приносят экономическую выгоду арендадатору. В период учета капитальных улучшений в составе основных средств, к указанным объектам применяется порядок начисления амортизации, предусмотренный пп. 17-24 ПБУ 6/01.

Так, налоговая база по произведенным капитальным улучшениям арендованного объекта недвижимости, налоговая база по налогу на имуществу которого определяется исходя из его кадастровой стоимости, будет рассчитываться согласно п. 1 ст. 375 НК РФ как среднегодовая стоимость улучшений, определяемая по правилам бухгалтерского учета. ©

Подписаться на новости