Вне зависимости от того, являетесь ли Вы индивидуальным предпринимателем или главным бухгалтером общества с ограниченной ответственностью, рекомендуем ознакомиться с данной статьей, если Вы осуществляете операции с валютой.

Данная статья ознакомит Вас с новыми рекомендациями Минфина РФ и поможет узнать:

• в какой момент необходимо учитывать доход от поступлений в валюте;
• как определить сумму дохода при получении валютной выручки;
• как отразить в учете операции по продаже валюты.

Как правило, разъяснения Минфина должны помогать бухгалтерам в работе, раскрывая спорные вопросы. Однако некоторые разъяснения весьма неоднозначны, к таким разъяснениям можно отнести недавнее письмо Минфина России от 22.01.2015 N 03-11-06/2/1645 (далее - Письмо), посвященное учету валютной выручки при УСН. Отметим, что рекомендации, данные в нем, благоприятны для "упрощенцев", учитывающих расходы. И невыгодны плательщикам УСН, которые платят налог с доходов.

Учет доходов при поступлении выручки на валютный счет

Согласно пункту 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают доходы на дату получения денежных средств на расчетный счет или в кассу. Сложность при отражении валютной выручки заключается в том, что вначале валюта поступает на транзитный валютный счет. А через какое-то время банк переводит эту сумму на текущий валютный счет. Так вот, отразить валютную выручку нужно на дату поступления денежных средств на транзитный валютный счет. Такие рекомендации содержатся в Письме. Отметим, что подобного мнения Минфин России придерживался и ранее, например, Письмо от 27.01.2012 N 03-11-06/2/10.

Отметим, что валютные доходы нужно записывать в книгу учета в рублях. Сумму в валюте пересчитайте в рубли по курсу, установленному на дату поступления денег на транзитный валютный счет (п. 3 ст. 346.18 НК РФ). Расчет дохода следует оформить в виде бухгалтерской справки и указать в ней сумму в валюте, курс Банка России и доход в рублях.

Рассмотрим на примере, как следует вести учет валютной выручки, при УСН.

Пример: Учет валютной выручки

ООО "Центр" применяет УСН с объектом "доходы минус расходы". 29 июня 2015 г. общество получило на транзитный валютный счет аванс от иностранного покупателя в сумме 3 000 евро. Какие доходы нужно учесть, если курс евро, установленный Банком России на 29 июня 2015 г., составлял 61,5206 руб. за евро?

Так как при УСН доходы учитываются на дату поступления денежных средств, 29 июня, в день получения аванса, ООО "Центр" должно отразить в книге учета доходов и расходов валютную выручку. Для пересчета суммы из евро в рубли следует использовать курс, установленный Банком России на дату учета доходов, то есть на 29 июня. Сумма дохода равна 184 561,8 руб. (3000 евро x 61,5206 руб./евро). В бухучете будет проводка:

Дебет 52 Кредит 62, субсчет "Авансы полученные",

- 184 561,8 руб. - получен аванс в валюте.

Проверить правильность ведения учета операций с валютой можно с помощью проведения независимого аудита на Вашем предприятии.

Продажа валюты, как выручка от реализации

Поступившую валюту предприятия реализуют банку полностью или частично. При этом, как правило, курс, отличается от того, который установлен Банком России.

Если следовать рекомендациям Минфина, данным в Письме, то продажу валюты необходимо отражать в учете аналогично продаже товаров, поскольку любое имущество, предназначенное для продажи, является товаром (п. 3 ст. 38 НК РФ). При этом в Письме ничего не говорится о расходах. Но в том случае, если рассматривать валюту как товар, то при её продаже можно учесть затраты на покупку товаров (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Стоимость товаров учитывается в расходах при УСН, если они оплачены поставщику и реализованы (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А для проданной валюты как раз оба указанных условия выполняются.

Поэтому в день, когда деньги от банка поступили на расчетный счет, учтите доходы от продажи валюты (п. 1 ст. 346.15 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ). В выручку включите всю сумму, полученную за реализованную валюту. При этом отразите расходы на покупку товаров. Для этого пересчитайте сумму валюты в рубли по курсу Банка России, установленному на дату реализации (п. 3 ст. 346.18 НК РФ). Для подтверждения суммы расходов составьте бухгалтерскую справку. Укажите в ней суммы проданной валюты, курс Банка России и сумму расходов в рублях. Если банк взял с вас комиссию за продажу валюты, то ее сумму также отразите в расходах, уменьшающих налоговую базу (пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Следует ли соглашаться с этой рекомендацией Минфина? Да, но только если ваш объект налогообложения - доходы минус расходы, поскольку здесь вам можно учесть и выручку, и затраты.

Если же вы применяете УСН с объектом "доходы", вам придется два раза учитывать практически одну и ту же валютную выручку. Первый - на дату получения валюты на расчетный счет. Второй - на дату продажи валюты. А расходы при этом объекте отразить нельзя. Как быть?

Тем, кто избегает споров, проще согласиться с мнением Минфина и учитывать двойные доходы. Однако данный вариант невыгоден, ведь при больших суммах валютной выручки налог к уплате существенно возрастет.

Если вы желаете поспорить с Минфином, аргументы для этого есть. Вспомним, что операции, связанные с обращением российской и иностранной валюты, не признаются реализацией товаров (пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ). А продажа иностранной валюты как раз и относится к таким операциям. Поэтому, если исходить из данной нормы НК РФ, доходов от реализации при продаже валюты не будет. Однако, если вы продали валюту по курсу выше, чем установлен Банком России, у вас возникнут внереализационные доходы в виде положительной курсовой разницы (п. 1 ст. 346.15 и п. 2 ст. 250 НК РФ). Напомним, что "упрощенцы" не учитывают курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в валюте (п. 5 ст. 346.17 НК РФ). Но мы рассматриваем случай, когда курсовые разницы образовались не при переоценке валюты, а при ее продаже. Следовательно, п. 5 ст. 346.17 НК РФ здесь не применяется. Поэтому если вы решили не учитывать в доходах всю выручку от продажи валюты, то запишите в книге учета внереализационный доход от продажи валюты.

Расчет суммы доходов оформите в виде бухгалтерской справки. Сумму дохода включите в налоговую базу на дату поступления денег от продажи валюты на расчетный счет (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Если вы продали валюту по курсу, установленному Банком России, или ниже, внереализационных доходов не будет.

Подчеркнем, что данный вариант налогового учета отличается от предложенного в Письме. Поэтому если вы его выберете, возможны разногласия с налоговиками и налоговые споры вплоть до судебных разбирательств. При этом шансов отстоять свою позицию у вас будет достаточно.

Независимо от того какой из способов учета продажи валюты Вы предпочли, мы рекомендуем зафиксировать его в учетной политике.

Таким образом, при операциях с валютой и применением упрощенной системы налогообложения, следует помнить следующие основные моменты:

1. Валютную выручку следует записывать в книге учета доходов и расходов в день, когда деньги поступили на транзитный валютный счет.
2. Доходы, полученные в валюте, пересчитайте в рубли. Курс для пересчета используйте тот, который установил Центральный банк РФ на дату поступления денег на транзитный валютный счет.
3. По мнению Минфина России, валюта является товаром. Если вы разделяете такую точку зрения, включите в доходы всю сумму, полученную от банка за проданную валюту. Если готовы поспорить, отразите только внереализационные доходы от продажи валюты по курсу выше установленного Банком России.©

Врачёва Александра Владимировна 

Подписаться на новости