Учет утилизационного сбора при расчете налога на прибыль
В связи с поступающими вопросами налогоплательщиков относительно включения расходов по выплате утилизационного сбора в состав расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, Министерство финансов РФ выпустило письмо с соответствующими разъяснениями за номером 03-03-10/10650 от 12 марта 2014 г.
В указанном письме отмечается, в частности, что согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового Кодекса РФ величина начисленных налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов (за исключением случаев, предусмотренных нормами статьи 270 НК РФ), установленных Кодексом, относится в состав расходов, учитываемых при расчете базы по налогу на прибыль. Утилизационные сборы не относятся к перечисленным налогам и сборам, поскольку они предусмотрены не Налоговым Кодексом, а Федеральным законом «Об отходах производства и потребления» от 24 июня 1998 г. № 89-ФЗ. Кроме того, согласно Бюджетному Кодексу РФ утилизационные сборы относятся к неналоговым доходам федерального бюджета.
Однако, не смотря на то, что утилизационный сбор не может быть учтен в составе расходов согласно норм пп. 1 п.1 ст. 264 НК, данные расходы следует учесть в составе прочих расходов в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Данный вид осуществляемого расхода является обязательным при ввозе или производстве колесных транспортных средств и шасси, в связи с чем подлежит включению в расчет по налогу на прибыль.
Согласно нормам действующего налогового законодательства налоги и сборы отражаются в составе расходов в том отчетном периоде, в котором они были начислены. Утилизационный сбор уплачивается не позднее сорока пяти календарных дней, следующих за кварталом, за который были представлены расчеты утилизационного сбора, в связи с чем возникает неопределенность в отчетном периоде, в котором указанные расходы будут признаны для целей налогообложения. Так, обозначенный порядок расчета сбора не позволяет обоснованно определить дату начисления.
Министерство финансов выражает позицию, что датой отражения утилизационных сборов в составе расходов следует считать дату возникновения обязательств, по уплате рассматриваемого сбора в бюджет. ©
Ведущий специалист по учету и налогообложению Альбина Губайдуллина
Теги: расходы организации Минфин налогоплательщик
Новости по теме:
Статьи по теме:
