Не редко при ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности допускаются ошибки. Как их исправить и отразить данное исправление в учете и отчетности, подскажет относительно новое ПБУ 22/2010.

В данном Положении раскрывается также само понятие ошибки в бухгалтерском учете. Ошибка – это неотражение или неправильное отражение фактов хозяйственной жизни, причинами которых являются:

- неверные вычисления;

- неправильное толкование и применение учетной политики организации;

- неточная оценка или классификация фактов хозяйственной деятельности;

- неправильное использование информации, которая имеется на дату подписания отчетности;

- неверное применение законов и нормативных актов по бухгалтерскому учету;

- недобросовестные действия должностных лиц предприятия.

При этом в п. 2 ПБУ 22/2010 отмечено, что неточность или пропуск в отражении фактов хозяйственной деятельности, выявленные в результате появления новой информации не известной ранее (на момент отражения факта хозяйственной жизни), не будет являться ошибкой.

Так же ПБУ 22/2010 дает определение существенности ошибки. Ошибка является существенной, если она или её последствия могут повлиять на экономические решения пользователей. Существенность ошибка определяется организацией самостоятельно, исходя либо из её количественной величины, любо из характера самой ошибки, т. е. существенность ошибки лучше закрепить в учетной политике.

Согласно п. 4 ПБУ 22/2010 все выявленные ошибки, а также их последствия необходимо исправлять. Порядок исправления ошибок зависит от времени выявления ошибки.

Если ошибка текущего периода, то она исправляется в том месяце, в котором выявлена данная ошибка. При этом не имеет значения, существенная ли была ошибка или нет, она в любом случае подлежит исправлению, вне зависимости от её существенности.

Пример 1. Если ошибку обнаружили в июле 2012 г., то внести коррективы в бухгалтерский учет необходимо за июль 2012 г., а если ее обнаружили в октябре, то исправлять ошибку следует в октябре.

Если ошибка выявлена уже после окончания отчетного периода, но до подписания годовой отчетности, то данная ошибка исправляется декабрем предыдущего года, при этом также не важно, была ли ошибка существенной или нет.

Пример 2. Ошибочная запись была произведена в мае 2012 г., а обнаружена она была только в январе 2013 г. Годовую отчетность к тому времени ещё не подписали. Поэтому корректировочные записи в учет вносятся декабрем 2012 г.

Если ошибка предыдущего отчетного периода выявлена после подписания годовой отчетности, но до представления данной отчетности акционерам, участникам общества, органам исполнительной власти и т. п., то ошибка также исправляется в декабре отчетного периода, т. е. предыдущего года. Если отчетность всё же была представлена какими-либо пользователям, то она подлежит замене на пересмотренную отчетность, т. е. отчетность, в которой уже исправлена существенная ошибка.

При этом уже важно, была ли ошибка существенной, если она существенна, то она исправляется вышеуказанным способом. В том случае если ошибка не существенна, то она исправляется в том месяце отчетного года, в котором она была выявлена.

Пример 3. В сентябре 2012 года совершена ошибка. Годовая отчетность за 2012 год была подписана. После чего в марте 2013 г. ошибка была обнаружена и признана существенной. Данная ошибка исправляется корректировочными записями в декабре 2012 г., а ранее подписанная отчетность подлежит замене на пересмотренную отчетность.

Если ошибка предыдущего отчетного периода выявлена уже после подписания и предоставления данной отчетности акционерам, участникам общества, органам исполнительной власти и т. п., но до даты её утверждения, то данная ошибка, в случае её существенности, исправляется декабрем предыдущего (отчетного) года. Предоставленная изначально отчетность подлежит замене на пересмотренную отчетность, при этом в пересмотренной отчетности указывается, что данная отчетность заменяет изначально представленную, и раскрывается информация о причинах составления пересмотренной отчетности.

Пример 4. В ноябре 2012 года была допущена существенная ошибка. Выявили данную ошибку в апреле 2013 года уже после подписания и предоставления годовой отчетности заинтересованным пользователям, но до даты утверждения данной отчетности. В данном случае ошибка исправляется декабрем 2012 года, отчетность корректируется и заново предоставляется пользователям с указанием того, что отчетность была пересмотрена и по каким причинам она была пересмотрена.

Если ошибка предыдущего отчетного периода выявлена после утверждения годовой отчетности, и при этом ошибка признана существенной, то она исправляется:

- в бухгалтерском учете в текущем отчетном периоде путем внесением записей на соответствующих счетах учета в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

- путем ретроспективного пересчета сравнительных показателей отчетности за предшествующие периоды, отраженные в текущей отчетности.

При этом подписанная, утвержденная и представленная пользователям отчетность не подлежит пересмотру и повторному предоставлению пользователям.

Ретроспективный пересчет означает исправление показателей отчетности, таким образом, будто найденная ошибка никогда не была допущена. Пересчет производится, начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена найденная ошибка.

Если нельзя установить связь найденной ошибки с определенным периодом или нельзя определить выявить влияние данной ошибки, то ретроспективный пересчет не производится.

Для субъектов малого предпринимательства законодатели сделали послабление и освободили от ретроспективного пересчета. Таким образом, если организация является субъектом малого предпринимательства, то найденная существенная ошибка исправляется как несущественная, т. е. ошибка исправляется в том месяце, в котором она выявлена.

Пример 5. В июле 2013 года организация обнаружила ошибку. Данная ошибка была признана существенной. При этом годовой отчет уже утвержден и представлен собственникам и налоговым органам.

Вариант 1: организация является субъектом малого предпринимательства.Данная ошибка исправляется июлем 2013 года.

Вариант 2: организация не является субъектом малого предпринимательства. В бухгалтерском учете делается корректировочная запись в июле 2013 г. При этом следует учитывать, что ошибки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, при расчете налога на прибыль за 2013 год учитываться не будут. Следовательно, в бухгалтерском учете необходимо отразить образовавшуюся постоянную разницу.

Исходя из всего вышеизложенного, чтобы выяснить время и способ исправления неточности или искажения фактов хозяйственной жизни на основе ПБУ 22/2010 необходимо определить:

1) является ли данное искажение (неточность) ошибкой в бухгалтерском учете;

2) время обнаружения ошибки;

3) является ли ошибка существенной. ©

Врачева Александра Владимировна, специалист Казанского юридического центра

Подписаться на новости