С этого года для многих видов деятельности лицензирование заменено саморегулированием. В частности, это касается организаций, занимающихся аудитом, строительством, проектированием зданий и сооружений (п. 5.2, 6.1 ст. 18 Федерального закона от 08.08.2001 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»; ст. 17 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»; гл. 6.1 Градостроительного кодекса РФ). В связи с этим такие организации вынуждены становиться членами саморегулируемых организаций (СРО). Стоит отметить, что членство в СРО - это не только права, но и обязанности, в первую очередь по уплате взносов. Рассмотрим классификацию взносов и их порядок бухгалтерского и налогового учета.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 12 Федерального закона от 01.12.2007 № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» организации, вступившие в СРО, уплачивают единовременные и регулярные взносы. К единовременным взносам относятся вступительные взносы и взносы в компенсационные фонды. Регулярные взносы – это ежегодные членские взносы. Членские взносы идут главным образом на содержание аппарата СРО. А компенсационный фонд обеспечивает имущественную ответственность членов СРО перед потребителями. Для строительных организаций взнос в компенсационный фонд сейчас составляет сотни тысяч рублей, а членские взносы - десятки тысяч рублей. Для аудиторов же взнос в компенсационный фонд СРО составляет всего несколько тысяч рублей, зато членские взносы в зависимости от выручки аудиторской компании или количества аудиторов может достигать нескольких десятков тысяч рублей.

Рассмотрим бухгалтерский учет взносов за членство в СРО. Пунктом 5 Приказа Минфина России от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» установлено, что расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Расходами по обычным видам деятельности также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Поскольку взнос в компенсационный фонд саморегулируемой организации необходим для осуществления организацией своей основной деятельности, сумма взноса учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности.

Организация относит сумму взноса в дебет счета 20 «Основное производство», поскольку уплата взноса необходима для производства непосредственно самой продукции. Причем организация самостоятельно принимает решение о том, в каком порядке в бухгалтерском учете будет относиться взнос в компенсационный фонд: единовременно либо равномерно в течение срока членства в саморегулируемой организации.

В случае если организация принимает решение списывать взнос равномерно, сумма взноса должна быть отражена по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и постепенно списываться на счет 20 «Основное производство».

При этом необходимо обратить внимание на возникновение временной разницы и отразить отложенные налоговые обязательства.

При оплате взноса по кредиту счета 51 «Расчетные счета» списывается сумма взноса в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Учет взносов для целях налогобложения во многом зависит от того, на каком режиме находится организация: на общем или на упрощенном.

1. Организация находится на общем режиме и уплачивает налог на прибыль. Учитывая, что уплата взноса в компенсационный фонд, а также регулярных членских взносов в саморегулируемую организацию является обязательным условием для получения организацией допуска к осуществлению работ по строительству, реконструкции, капитальному ремонту объектов капитального строительства, оказывающих влияние на безопасность объектов капитального строительства (либо аудиторской компанией для ведения аудиторской деятельности), указанные платежи в целях налогообложения прибыли следует рассматривать в качестве прочих расходов по пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Учесть в расходах такие взносы можно по вашему выбору либо на дату оплаты, либо на последнее число отчетного (налогового) периода, за который уплачены взносы (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Так же считает Минфин России в письмах от 22 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/292, от 09.10.2009 № 03-03-07/25, ФНС России в письме от 03.04.2009 № ШС-22-3/256@.

Поэтому с членскими взносами вопросов нет, в каком периоде начислили, в том и учли. А как быть со вступительными взносами и взносами в компенсационный фонд? Распределять данные взносы по отчетным (налоговым) периодам не следует, так как, во-первых, срок действия свидетельства (например, о членстве в СРО для аудиторов или о допуске к работам для строителей) не устанавливается, а во-вторых, эти расходы не связаны с получением конкретных доходов. Согласно п. 1 ст. 272 Кодекса расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Такой же позиции придерживается и Минфин России в своем Письме от 02.03.2010 № 03-03-06/1/99.

Таким образом, расходы организации на уплату вступительных взносов в СРО и взносов в компенсационный фонд должны быть включены в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль в том году, когда они были уплачены.

Следует отметить, что в соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами подразумеваются затраты, подтвержденные в том числе документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Подтвердить осуществленные расходы на взносы за членство в СРО организация может следующими документами:

• копиями свидетельств о членстве в саморегулируемой организации;
• платежными поручениями на перечисление взносов;
• счетами и другими документами, выданными саморегулируемой организацией.

2. Организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов». По мнению финансового ведомства, эти организации, не вправе уменьшать налоговую базу на сумму взносов на членство в СРО, поскольку таких расходов нет в перечне, предусмотренном п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Так считает Минфин России в своих Письмах от 15.07.2009 № 03-11-06/2/126, от 28.08.2009 № 03-11-06/2/167, от 03.06.2009 № 03-11-06/2/95. Свою позицию чиновники подтверждают тем, что перечень расходов в пункте 1 ст. 346.16 НК РФ является закрытым. А поскольку вступительные и членские взносы, уплачиваемые саморегулируемой организации с целью получения допуска к проведению строительных работ, отсутствуют в данном перечне, налогоплательщик не вправе включать их в расходы, учитываемые при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Действительно, прямо они в данной статье не упомянуты. Однако косвенно налогоплательщик может сослаться на пп. 30 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Данная норма Налогового кодекса разрешает учитывать в расходах затраты на оплату услуг специализированной организации по предоставлению документов, наличие которых обязательно для получения разрешения на ведение конкретного вида деятельности. Не уплатив взносы, организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, не получить свидетельство о членстве в саморегулируемой организации, которое и разрешает саморегулируемую деятельность. Значит, суммы взносов можно попробовать учесть по этому основанию.

Остается только надеяться, что финансовое ведомство в ближайшее время изменит свое мнение. Иначе право на учет взносов в саморегулируемые организации упрощенцам придется доказывать в судебном порядке.

Таким образом, если организация применяет общую систему налогообложения, то взносы за членство в саморегулируемую организацию можно учитывать в расходах по налогу на прибыль без проблем.

3. Если же организация применяет спецрежим с объектом налогообложения «доходы минус расходы», то можете учесть данные взносы в расходах, но правомерность учета таких взносов вам придется доказывать в суде. При нежелании разбирательств с налоговой инспекцией – следуйте рекомендациям Минфина России, а именно не учитывайте взносы для целей налогообложения.

Автор: Шеронова Ольга,
аудитор Казанского юридического центра.

Подписаться на новости