Одним из наиболее эффективных способов привлечения новых клиентов и удержания имеющихся клиентов является система скидок и бонусов. Рассмотрим вопросы, касающиеся скидок в учете организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Скидки чаще всего предоставляются за покупку определенного ассортимента (набора) продукции, за покупку определенного количества продукции, а также за досрочную оплату продукции.

Под скидкой чаще всего понимают снижение цены товара. Скидка может предоставляться не только путем изменения цены уже поставленного или предполагаемого к поставке товара, но также путем пересмотра задолженности за уже поставленный товар в виде дополнительного вознаграждения (бонуса, премии) или посредством дополнительной поставки товара.

Таким образом, можно выделить скидки, которые связаны с изменением цены товара, и скидки без изменения цены товара. Рассмотрим подробнее данные виды скидок.

Изменение цены товара до отгрузки

Это наиболее выгодный вариант скидки для продавца и покупателя. Документы на отгрузку (товарную накладную) продавец составит с учетом скидки, а следовательно, не придется корректировать документы. В таком случае надо оформить дополнительное соглашение к договору об изменении цены товара.

В учете продавца проблем не возникнет. Согласно ст. 346.15 Налогового кодекса РФ полученные в оплату суммы он включает в доходы на дату поступления денежных средств (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). У покупателя суммы авансов не включаются в расходы. Единственно, если перечислен 100-процентный аванс, продавец должен будет либо вернуть лишнюю сумму, либо зачесть ее в счет будущих продаж.

Изменение цены товара после отгрузки

Если товар уже отгружен по договорной цене, и продавец решил предоставить скидку, то ему придется переоформить отгрузочные документы, указав стоимость товара с учетом скидки. В дополнительном соглашении к договору следует отразить изменение цены товара. Отметим, необходимо именно внести исправления, а не выписать новые документы взамен тех, что ранее сопровождали поставку. Следует уменьшить цену, скорректировать общую стоимость товаров. Все правки заверяются подписью и печатью продавца.

В доходы у продавца суммы оплаты включаются в момент получения денежных средств на расчетный счет или в кассу. Если оплата за товар еще не поступила или полученный аванс меньше общей суммы по договору, продавец ничего не будет исправлять в учете. Покупатель перечислит оставшуюся часть денег с учетом скидки, а продавец включит их в доходы.

При 100-процентной предоплате возможны два варианта. Лишнюю сумму можно оставить в счет будущих поставок, тогда она останется числиться в доходах продавца согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ. Другой вариант - возврат излишка покупателю. В этом случае продавцу придется скорректировать свои доходы.

Скидка, изменяющая цену товара, не является внереализационным расходом продавца. Иными словами: возврат не отражается в расходах. Получив деньги, продавец отразил сумму в графе 4 Книги учета доходов и расходов в составе доходов. При возврате покупателю аванса сумма отражается также в графе 4 Книги учета доходов и расходов в составе доходов, но со знаком минус.

У покупателя перечисленный аванс не включается в расходы. Эти суммы можно будет учесть только после получения товара и передачи его в производство (или дальнейшей реализации). Если покупатель успел передать в производство (реализовать) полученный товар, значит, он включил в расходы стоимость без учета скидки. Ему придется скорректировать сумму расходов.

Скидки без изменения цены товара

Такие скидки являются своеобразной формой поощрения покупателя за выполнение определенных условий договора. Их можно условно разделить на три группы: выплата денежной премии, корректировка задолженности покупателя, отгрузка дополнительного товара.

Денежная премия чаще всего предоставляется крупными поставщиками розничным продавцам. Например, премия (бонус) может выплачиваться за определенный объем закупок, включение товарных позиций поставщика в ассортимент магазина. В таком случае не требуется исправление документов, составленных на отгрузку, ведь цена сделки не изменяется.

Выплаченную покупателю премию, продавец учтет в составе внереализационных расходов на дату фактического перечисления денег покупателю в соответствии с пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ. В качестве документального подтверждения расхода выступит соответствующий акт, в котором будет указано, что покупатель выполнил определенные условия, установленные договором и дающие право на получение скидки в виде премии. Также предоставление премии следует отразить в договоре с покупателем и в учетной политике продавца.

Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ покупатель сумму полученной денежной премии отразит в составе внереализационных доходов.

Изменение задолженности покупателя. Договор может предусматривать, что продавец вправе уменьшить задолженность покупателя, если тот выполнит определенные условия. Например, превысит объем закупок определенного ассортимента товаров. Фактически это та же самая денежная премия, но покупатель не получает фактически денег. Продавец уменьшит его долг за прошлые поставки или сумму учтет в счет предоплаты будущих покупок.

Данный вид скидки налоговыми органами иногда приравнивается к прощению долга и квалифицируется как операции дарения, что может повлечь неприятные последствия. Покупатель должен выполнить определенные условия, чтобы получить скидку в виде уменьшения задолженности, а значит говорить о дарении в данном случае нельзя. Чтобы не возникло претензий со стороны налоговых органов, сторонам следует либо в договоре, либо в дополнительном соглашении прописать условия о скидке с перечнем того, что должен выполнить покупатель для получения скидки.

В учете покупателя и продавца скидка отражается точно так же, как и скидка в виде денежной премии. Первоначальная цена товара не изменяется, соответственно сумма выручки продавца остается неизменной, а уменьшение задолженности покупателя отражается в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ). Покупатель включит скидку в состав внереализационных доходов.

Бонус товаром. Продавец может предоставить премию в виде дополнительной отгрузки товара покупателю.

Бонус в виде дополнительного товара может быть признан налоговыми органами безвозмездно полученным имуществом, что повлечет налоговые последствия для покупателя, поэтому этот вид скидки включать в договор нужно осторожно.

Продавец вправе учесть в расходах премии (скидки), выплаченные (предоставленные) покупателю вследствие выполнения определенных условий договора в соответствии с пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ. Значит, чтобы учесть стоимость переданного товара в расходах, в договоре (дополнительном соглашении) нужно указать, что передача бонусного товара представляет собой премию, предоставленную покупателю за выполнение определенных условий. В противном случае передача продукции может быть признана безвозмездной. Расходы по безвозмездной передаче не могут быть учтены в расходах (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Поэтому, чтобы исключить претензии со стороны налоговых органов, продавец должен позаботиться о документальном оформлении переданных бонусных товаров. Непосредственно передача товаров может сопровождаться товарной накладной, где будут указаны наименование и количество товаров, а стоимость будет нулевой, естественно со ссылкой на пункт договора.

Для покупателя такой вид скидки может стать невыгодным. Во-первых, бонусный товар налоговые органы относят к безвозмездно полученному имуществу (Письма Минфина России от 19 января 2006 г. N 03-03-04/1/44, УФНС России по г. Москве от 29 апреля 2008 г. N 20-12/041762.1), а значит, его стоимость включается в состав доходов. Во-вторых, продав товар, покупатель должен будет выручку включить в состав доходов, таким образом налог со стоимости товара придется заплатить дважды. При этом учесть в расходах стоимость товара покупатель не сможет. Одним из условий для учета стоимости продукции является оплата товара продавцу. Покупатель бонусный товар не оплачивал.

Всех этих последствий можно избежать, если правильно прописать условия предоставления скидки. Например, вместо условия «два товара - третий в подарок» указать в договоре «три товара по цене двух». В таком случае продавец не передает товар бесплатно, а продает его со скидкой. В свою очередь покупатель получит не бесплатный товар, а товар по сниженной цене.

Шеронова Ольга Владимировна,
аудитор Казанского юридического центра.

Подписаться на новости