В налоговое законодательство ежегодно вносится множество изменений. 2012 год не стал исключением и внесенные в течение этого года поправки в Налоговый кодекс РФ (НК РФ), вступят в силу с 1 января 2013 года. Следует отметить, что значительная часть внесенных поправок направлена на стимулирование развития малого бизнеса, а также сельхозпроизводителей. Таким образом, были внесены существенные изменения в уже действующие специальные налоговые режимы: ЕСХН, УСН, ЕНВД; а также был введен новый режим - патентная система налогообложения.

Далее рассмотрим данные поправки и изменения более подробно.

Единый сельскохозяйственный налог (гл. 26.1 HК PФ)

С 2013 г. налогоплательщиком представляется уведомление о переходе на уплату ЕСХН, а не заявление, как было раньше. Существенно изменились и сроки его подачи: если раньше это необходимо было сделать с 20 октября по 20 декабря, то сейчас это нужно сделать до 31 декабря года, предшествующему году перехода на уплату ЕСХН. Вновь зарегистрированным предпринимателям или вновь созданным организациям уведомление о переходе на ЕСХН можно предоставить в течение 30 календарных дней после постановки на учет. Заметим, что ранее для этих целей было отведено лишь пять рабочих дней.

В случае нарушения указанных сроков организации и предприниматели не признаются плательщиками данного налога. Отметим, что раньше последствия такого нарушения не были прописаны в НК РФ.

Значимым нововведением является введение нового пункта в ст. 346.3 НК РФ, который гласит, что вновь зарегистрированный предприниматель (или вновь созданная организация) имеют право продолжить применение ЕСХН, даже несмотря на отсутствие в первом налоговом периоде доходов от сельхоздеятельности.

Что касается изменений в порядке определения и признания доходов, то теперь сумму доходов можно уменьшить на сумму возврата покупателю ранее полученных авансов, только в том налоговом периоде, в котором этот возврат был произведен.

Плательщики ЕСХН не позднее 15 дней с момента прекращения деятельности обязаны подать в инспекцию соответствующее уведомление.

Упрощенная система налогообложения (гл. 26.2 НК РФ)

Максимальный размер доходов, при достижении которого налогоплательщики не имеют право применять УСН, остался неизменным - 60 млн. руб. Ранее была установлена аналогичная величина, но п. 4.1 ст. 346.13 HK PФ, на основании которого он был утвержден, действовал временно. Напомним, что для перехода на УCH общая сумма доходов за 9 месяцев не должна превысить отметку в 45 млн. руб. Следует добавить, что с 1 января 2013 г. снова действует положение об индексации лимита доходов для применения УСН на коэффициент-дефлятор, который равен единице.

Также было изменено одно из требований, которое ограничивало право на применение УCH. Теперь указанный спецрежим вправе использовать организации, у которых только остаточная стоимость основных средств не превышает 100 млн. руб. Получается, что на право применения УСН остаточная стоимость нематериальных активов уже не влияет.

Следует заметить, что налогоплательщики - индивидуальные предприниматели (ИП), которые применяют не только УСН, но одновременно и патентную систему, для соблюдения предельной величины доходов необходимо учитывать доходы по этим двум спецрежимам.

В списке ограничений на применение УCH добавил и новое положение, которое гласит, что при несвоевременном представлении уведомления о переходе на этот режим налогоплательщики теряют право на его применение.

При утрате права на применение УСН в течение налогового периода налогоплательщики должны уплатить налог и сдать декларацию не позже 25-го числа месяца, который следует за кварталом утраты данного права. Тогда как ранее таких сроков установлено не было.

Если же налогоплательщик прекращает деятельность в рамках УСН, то ему необходимо не позднее 15 дней с этого момента подать в инспекцию уведомление. Уплатить налог и сдать декларацию по УСН в таком случае нужно не позже 25-го числа месяца, который следует за месяцем прекращения данной деятельности.

Вновь созданная организация или вновь зарегистрированный ИП должны подать уведомление в инспекцию о переходе на УСН в течение 30 календарных дней с даты постановки на учет, тогда как ранее на это было дано только пять рабочих дней. Необходимо также отметить, что нарушение срока представления этого уведомления влечет за собой неправомерность применения этого спецрежима.

C 2013 г. плательщики единого налога с объектом "доходы минус расходы", при определении налоговой базы могут учитывать в составе расходов суммы налогов и сборов, которые они уплатили в соответствии с законодательством как российским, так и других стран, тогда как раньше могли учитывать лишь суммы налогов и сборов, которые уплачивались в соответствии с законами PФ.

Что касается плательщиков единого налога с объектом "доходы", то для них был конкретизирован порядок уменьшения налога на суммы страховых взносов в ПФР, ФФОМС, ФСС и пособий по временной нетрудоспособности. Далее рассмотрим некоторые из нововведений. Во-первых, расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности можно учесть при расчете единого налога, что было и раньше. Но теперь установлено, что пособия, выплачиваемые работникам при наступлении несчастного случая на производстве или в связи с профзаболеванием, единый налог не уменьшают. А также суммы пособий учитываются только в оплаченной работодателем части. Во-вторых, теперь из суммы единого налога можно даже вычитать платежи по договорам добровольного личного страхования.

И наконец, одно из важнейших нововведений: с 1 января 2013 г. утрачивает силу статья HK PФ, регулирующая применение ИП УСН на основе патента. Этот режим заменила патентная система налогообложения (гл. 26.5 HK PФ).

Единый налог на вмененный доход (гл. 26.3 HK PФ)

Главным изменением в этом налоговом режиме является его добровольное применение с 2013 г. То есть организации и ИП могут по собственной воле перейти на данный спецрежим при условии соблюдения установленных законодательством ограничений и введения данного режима органами местного самоуправления на соответствующей территории. А с 2018 г. планируется полная отмена ЕНВД.

В случае перехода на другой режим налогообложения или нарушения требований, соблюдение которых давало право на применение данного режима, вводится обязанность сдать в налоговую инспекцию заявление о снятии с учета.

При этом лимит по количеству работников с 2013 г. станет определяться на основе средней численности сотрудников, а не среднесписочной, как было раньше. Что касается самого ограничения, то оно осталось неизменным - сто человек.

Следует отметить, что организации потребительской кооперации и хозяйственные общества, в которых они являются единственными учредителями, имеют право использовать ЕНВД даже в случае превышения лимита по количеству работников.

Также уточнены виды деятельности, по которым может применяться ЕНВД. Так, с 2013 г. данный режим может использоваться при оказании услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке не только автотранспортных средств, но и мототранспорта и при предоставлении для указанных средств мест для стоянки.

Помимо этого, уточнено само понятие "услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств". То есть теперь деятельность по осуществлению техосмотра транспортных средств подлежит обложению ЕНВД, тогда как ранее вопрос о переводе на ЕНВД такого рода деятельности являлся спорным.

Если постановка или снятие с учета произошли в течение квартала, то вмененный доход считается по количеству дней, в которые фактически осуществлялась деятельность.

При расчете налога, сумму вмененного дохода можно уменьшить не только на страховые взносы в ПФР, ФФОМС, ФСС и на расходы по выплате пособий по временной нетрудоспособности, но и на платежи по договорам добровольного личного страхования. Но единый налог можно сократить на суммы пособий (за исключением несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) только в части, оплаченной работодателем. Был также разъяснен еще один спорный вопрос: теперь сумму единого налога можно уменьшить на сумму страховых взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС, уплаченных в данном налоговом периоде.

Патентная система налогообложения (гл. 26.5 НК РФ)

Патент выдают на срок от 1 до12 месяцев в пределах календарного года. И заявление на его выдачу необходимо подать не позже 10 дней до даты начала применения этого режима в налоговую инспекцию.

Ограничения применения патентной системы:

• средняя численность работников, привлекаемых ИП, должна быть не больше 15 человек;
• годовой объем выручки от деятельности в рамках патентной и упрощенной систем - 60 млн. руб.

Налог рассчитывается в размере 6% от установленного субъектом РФ потенциально возможного к получению ИП годового дохода по определенному виду деятельности.

Налоговым периодом является срок, на который выдан патент, либо период с даты начала его действия до даты досрочного прекращения деятельности.

По патентам, выданным на срок меньше 6 месяцев, налог уплачивается не позднее 25 календарных дней после начала его действия. Если же патент выдан на срок больше 6 месяцев, то в указанный срок уплачивается только 1/3 исчисленной суммы налога, а оставшаяся часть должна быть уплачена не позднее 30 календарных дней до даты окончания налогового периода.

Использующие патентную систему ИП ведут налоговый учет доходов кассовым методом в книге учета доходов по патентной системе.

При применении патентной системы ИП вправе не вести бухгалтерский учет (п. 1 ст. 346.53 НК РФ, подп. 1 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"). И что очень важно: стоимость патента не уменьшается на сумму страховых взносов.©

Хабибрахманова Айгуль Аминовна

Теги:  патентная система налогообложения  УСН  ЕНВД  НК РФ

Подписаться на новости